Внешнеэкономическая деятельность

Порядок заполнения табличной части счета-фактуры налоговым агентом подробно разъяснен в Письме ФНС Российской Федерации от 12 августа 2009 года №ШС-22-3/634@ «О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами». По мнению чиновников, порядок заполнения граф счета-фактуры зависит от того в полном или частичном размере осуществляется оплата приобретаемых товаров (работ, услуг). При полной оплате графы счета фактуры заполняются в порядке, установленном пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2 – 4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки.

При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе при безденежных формах расчетов, графы 5, 7 – 9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» счета-фактуры указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные) товары (работы, услуги), без учета НДС.

В графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры указывается ставка налога в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (10/110 или 18/118).

В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» счета-фактуры указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере, соответственно, 10 или 18 процентов, деленное на 100.

В графе 8 «Сумма налога» налоговым агентом указывается сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами, в порядке, определенном пунктом 1 статьи 174 НК РФ (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 4 статьи 174 НК РФ).

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, подписывается налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными в установленном порядке лицами, либо индивидуальным предпринимателем).

Практически тот порядок заполнения счетов-фактур налоговыми агентами закреплен и в Правилах № 1137.

Так, в соответствии с разделом II Приложения 1 Правил № 1137 налоговые агенты – покупатели товаров (работ, услуг) иностранных поставщиков и арендаторы госимущества:

В строке 2 счета-фактуры указывают полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;

В строке 2а указывают место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;

В строке 2б счета-фактуры:

– налоговые агенты – покупатели товаров (работ, услуг) иностранных поставщиков, не зарегистрированных в Российской Федерации, ставят прочерк;

– арендаторы (получатели) госимущества указывают идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Обратите внимание!

В строке 5 счета-фактуры:

– налоговым агентом – покупателем работ (услуг) иностранных поставщиков указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет.

– налоговым агентом – арендатором (получателем госимущества) указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг и (или) имущества.

– налоговым агентом – покупателем товаров иностранных поставщиков указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров.

Экспорт товаров через посредников у продавцов

Вывоз товаров в таможенном режиме экспорта нередко производится с участием посредников – специализированных организаций, представляющих во внешнеторговых сделках интересы российских продавцов. Настоящая статья посвящена правовым основам и порядку отражения в учете экспорта товаров у продавцов.