Внешнеэкономическая деятельность

Пример.

(цифры условные)

Российский организация – экспортер 1 августа 2011 года заключила контракт с иностранным покупателем на поставку партии товаров. Контрактная стоимость товаров составила 30 000 евро. Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей. Договором предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты покупателем. Оплата от покупателя за товар поступила на счет российской организации 15 августа 2011 года.

Курс евро к рублю, установленный на 15 августа 2011 года составил 35 рублей. Соответственно в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1 августа 2011 года:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – 800 000 рублей – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

15 августа 2011 года:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей) – отражено поступление денежных средств от покупателя;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей за 1 евро) – отражена выручка от продажи экспортных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – 800 000 рублей – списана себестоимость реализованных товаров.

В налоговом учете на дату перехода права собственности от организации-экспортера к иностранному покупателю также должна быть отражена выручка от продажи товаров.

При расчете налога на прибыль организация-экспортер может определять выручку двумя способами:

– кассовым методом, то есть после поступления денег от покупателя (статья 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ));

– методом начисления, то есть после перехода права собственности на товары к покупателю (статья 271 НК РФ).

Причем последний является основным, а кассовый метод является исключением.

Момент признания выручки в целях налогообложения прибыли при методе начисления тесно связан с моментом перехода права собственности на товар, поскольку датой реализации признается дата передачи права собственности на товар согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ и пункту 1 статьи 39 НК РФ.

Поэтому для организаций-экспортеров, которые работают по методу начисления, очень важны те условия договора поставки, где прописан порядок перехода права собственности на товары. Как правило, в договоре предусматривают, что покупатель получает товар в собственность:

– после передачи ценностей перевозчику (например, транспортной организации) или самому покупателю;

– после оплаты ценностей покупателем (договор с особым порядком перехода права собственности).

Наиболее оптимален для организаций-экспортеров второй вариант (когда покупатель получает товары в собственность после их оплаты), поскольку налогооблагаемый доход у продавца возникает только на дату получения средств от покупателя, что позволит не платить налог на прибыль с отгруженных, но не оплаченных товаров.