Внешнеэкономическая деятельность

Одной из ситуаций, заявленной в теме настоящей статьи, является специфика заполнения счета-фактуры при расчетах в валюте. Отметим, что НК РФ не запрещает налогоплательщикам выставлять счета-фактуры в иностранной валюте, на что прямо указывает пункт 7 статьи 169 НК РФ. Более того, контролирующие органы не запрещают выставлять счета-фактуры даже в условных денежных единицах, которые не считаются валютой. Так, в Письме Минфина Российской Федерации от 7 июня 2010 года № 03-07-09/35 чиновники разъясняют, что НК РФ не содержит запрета на выставление счетов-фактур в условных денежных единицах (далее – у. е). Однако зарегистрировать такой счет-фактуру в соответствующем налоговом регистре (книге продаж или книге покупок) все равно придется в рублевом эквиваленте. Это следует как из Правил № 914, так и из Правил № 1137. Причем последние, в отличие от Правил № 914, прямо указывают на то, что стоимостные показатели указанных книг ведутся в рублях и копейках. О том, что в аналогичном порядке налоговые регистры по НДС велись и ранее, говорит Письмо Минфина Российской Федерации от 23 апреля 2010 года № 03-07-09/25. А раз так, то какой смысл заполнять счет-фактуру в у.е.?

Тем более, что сегодня необходимость выставления счета-фактуры в у.е. практически сведена к нулю. Объясним.

Законодательство Российской Федерации не запрещает российским партнерам заключать договора, обязательство в которых выражены в иностранной валюте или же в условных денежных единицах, на что указывает статья 317 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Но при этом обязывает производить расчеты исключительно в рублях. Естественно, что при рублевой оплате такого обязательства, «привязанного» к иностранной валюте, или к у.е., при колебаниях курса возникают разницы, именуемые в налоговом учете суммовыми. Глава 21 НК РФ долгое время не содержала конкретного порядка исчисления НДС при возникающих суммовых разницах. В таких условиях, выписка счета-фактуры в у.е. давала налогоплательщикам возможность корректировать налоговую базу по НДС при росте или падении курса. Причем, по мнению контролеров, учет положительной суммовой разницы был вполне оправдан, а вот уменьшать налоговую базу по НДС на возникающую отрицательную разницу у налогоплательщика не было никаких оснований. В частности, на это указывает Письмо Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 03-07-11/74, такой же вывод содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2011 года № 03-07-11/363.

В результате, чтобы не платить налог с неполученных доходов, налогоплательщики обращались в арбитраж, где в большинстве своем доказывали свою правоту в части уменьшения налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2011 года №КА-А40/714-11 по делу №А40-43946/10-127-203.

Сейчас ситуация изменилась и динамика курса никоим образом больше не может повлиять на налоговую базу по НДС. С 1 октября 2011 года, благодаря Федеральному закону от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», в главе 21 НК РФ появился конкретный механизм определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте или в у. е, а оплата производится в рублях (далее – договора с валютной оговоркой).

Пунктом 4 статьи 153 НК РФ установлено, что при продаже товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав с последующей оплатой налоговая база определяется исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату отгрузки. При динамике курса по получению оплаты налоговая база не корректируется, а возникающие суммовые положительные (отрицательные) разницы целиком учитываются продавцом в составе своих внереализационных доходов или расходов соответственно. А если никаких корректировок производить не нужно, то какой смысл выставлять счет-фактуру в иностранной валюте или в у. е?

Кроме того, делать этого не стоит еще по одной причине. Выставление счета-фактуры в у.е. или в инвалюте (по новой форме) вообще не позволяет правильно определить сумму налога, которая предъявляется к оплате покупателю.