Все налоги России 2013

! В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается, в частности, юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Таким образом, Кодексом не предусмотрено ограничений по возврату сумм налогов и сборов, излишне перечисленных налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, на расчетный счет уполномоченного представителя иностранной организации, с дохода которой удержана эта сумма налога.

(Письмо Минфина РФ от 18.04.2011 N 03-08-13)

?! Рекомендую: применять данное письмо и по НДФЛ.

2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

! В соответствии со п. 4 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя. Пунктом 3 ст. 29 Кодекса установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. (Письмо Минфина РФ от 25.04.2008 N 03-02-08/9)

3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

! В статье 185 Гражданского кодекса РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доверенностей, приравненных к нотариально удостоверенным. В данном перечне отсутствует доверенность, выданная налогоплательщиком – физическим лицом своему уполномоченному представителю на осуществление полномочий по представлению в налоговый орган налоговой отчетности. Следовательно, указанная доверенность должна быть заверена нотариально. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.12.2008 N 18–14/4/115524)

! В Определении от 22.01.2004 N 41-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что из п. 1 ст. 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями его гл. 4 вытекает, что по своему содержанию вышеуказанная норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика – представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т. е. за счет его собственных средств. Суд указал, что на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме – безналичной или наличной – происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. (Письмо Минфина РФ от 17.08.2010 N 03-05-06-03/95)

4. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.