Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Однако уменьшить налоговую базу можно только на те дивиденды, которые раньше не участвовали в расчете налога на прибыль (то есть полученные либо в текущем году, либо в прошлом, но еще не учтенные при определении налога). Если такая разница отрицательна, то ничего удерживать не надо. Однако и никакого возмещения (возврата) из бюджета при этом не производится. Если полученная разница положительна, к ней применяется ставка 9 процентов.

Суммы выплаченных дивидендов и налога по ним агенты отражают в разделе А на листе 03 декларации по налогу на прибыль. В частности, по строке 070 раздела А листа 03 показывают сумму дивидендов, с которой агент должен исчислить налог на прибыль («по российским организаци-ям – плательщикам налога на прибыль»). Причем показатель строки 070 раздела А листа 03 надо определять расчетным путем. О том, как это сделать, говорится в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н).

_ПРИМЕР

_{В мае 2007 года участники ООО «Радуга» приняли решение направить на выплату дивидендов часть чистой прибыли, полученной в 2006 году, в размере 700 000 руб. (строка 010 раздела А листа 03). Прибыль распределяют пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества. В течение 2006 года общество промежуточные дивиденды не выплачивало. Учредителями ООО «Радуга» являются российские фирмы: ООО «Дождь» (30 % уставного капитала) и ЗАО «Снег» (70 % уставного капитала). ООО «Дождь» применяет упрощенную систему налогообложения. Дивиденды перечислили 3 мая, а налог на прибыль по ним заплатили в бюджет 11 мая 2007 года. В апреле 2007 года ООО «Радуга» само получило дивиденды по итогам 2006 года в размере 100 000 руб. (строка 051 раздела А листа 03). Общество (налоговый агент) является плательщиком единого налога на вмененный доход.}

_{Налоговая база (строка 060 раздела А листа 03) составила:}

_{700 000 руб. – 100 000 руб. = 600 000 руб.}

_{Суммы дивидендов, которые нужно заплатить каждому из учредителей (без учета удержанного налога), таковы:}

_{– ООО «Дождь» – 210 000 руб. (700 000 руб. Ч 30 %);}

_{– ЗАО «Снег» – 490 000 руб. (700 000 руб. Ч 70 %)}

_{Напомним: ООО «Дождь» – «упрощенец», поэтому налог на прибыль этот учредитель не платит. Показатель строки 071 раздела А листа 03 бухгалтер ООО «Радуга» рассчитал так:}

_{(210 000 руб. Ч 600 000 руб.): 700 000 руб. = 180 000 руб.}

_{Соответственно, показатель строки 070 раздела А листа 03 (налоговую базу по российским фирмам – плательщикам налога на прибыль) определяют следующим образом:}

_{(490 000 руб. Ч 600 000 руб.): 700 000 руб. = 420 000 руб.}

_{Итак, налог на прибыль, который агент должен удержать и заплатить в бюджет (строка 090 раздела А листа 03) составил:}

_{420 000 руб. Ч 9 % = 37 800 руб.}

_{Получается, что на расчетный счет ЗАО «Снег» необходимо перечислить:}

_{490 000 руб. – 37 800 руб. = 452 200 руб.}