Все о счетах-фактурах

Следует учитывать, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила о договорах поручениях и комиссии, рассматриваемых ниже, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, но в части, не противоречащей положениям Гражданского кодекса РФ об агентском договоре или существу агентского договора.

При выставлении счетов-фактур в рамках исполнения агентского договора следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в редакции Постановления правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283. Данными правилами предусмотрен различный порядок выставления счетов-фактур в зависимости от того, от чьего имени осуществляется реализация товаров, работ, услуг:

От имени принципала. Если агент реализует товары (работы, услуги) по агентскому договору от имени принципала, то счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала. Принципал должен регистрировать выдаваемые агентом счета-фактуры в своей книге продаж. Причем на уполномоченных лиц агента, имеющих право подписывать такую счет-фактуру, принципал должен выдать доверенность.

Если агент приобретает по поручению принципала и от его имени товары, работы, услуги, то продавец должен выставить счет-фактуру на имя принципала, на основании которой принципал имеет право внести запись в свою книгу покупок и предъявить НДС к вычету.

От имени агента. Если агент реализует товары (работы, услуги) принципала от своего имени, то счет-фактура выставляется агентом в двух экземплярах от своего имени. При этом номер указанному счету-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж агента. Принципал в этом случае должен оформить агенту счет-фактуру с такими же показателями с отражением в книге продаж. Агент в своей книге покупок полученный от принципала счет-фактуру не регистрирует.

Если агент осуществляет приобретение товаров или заказывает работы или услуги от своего имени, то счет-фактура должна выставляться продавцом (подрядчиком) на имя агента. Агент, в свою очередь, должен выписать счет-фактуру с теми же показателями, что отражены в счете-фактуре, полученной от продавца, на имя принципала. Выданную агентом счет-фактуру принципал может включить в книгу покупок и предъявить НДС к зачету. У агента ни полученный от продавца, ни выданный принципалу, счет-фактура в книге продаж и книге покупок не отражаются. Полученный счет-фактура хранится у агента в журнале регистрации счетов-фактур.

Агент регистрирует в книге продаж в обоих случаях только счет-фактуру, выдаваемый принципалу на сумму агентского вознаграждения, который принципал отражает в книге покупок.

Договор поручения

Согласно пункту 1 статьи 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по совершаемой поверенным сделке возникают непосредственно у доверителя.

За оказываемые посреднические услуги доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения согласно статье 972 ГК РФ.

Договор поручения может заключаться как на возмездной, так и безвозмездной основе. Если договор оказания посреднических услуг возмездный, но нет ссылки на размер вознаграждения и порядка его уплаты, то вознаграждение выплачивается поверенному после исполнения поручения по цене, которая взимается при сравнимых обстоятельствах за аналогичные товары, работы, услуги.

Если же договором поручения за оказанные услуги предусматривается выплата поверенному вознаграждения, то оно может выплачиваться лично доверителем, либо может быть погашено путем удержания поверенным в обеспечение своих требований по договору поручения находящихся у него вещей, которые подлежат передаче доверителю на основании статьи 359 ГК РФ.

Поскольку договор поручения предусматривает совершение сделок от имени доверителя, то порядок составления счетов-фактур будет аналогичен порядку выставления счетов-фактур по агентским договорам от имени принципала. То есть поверенный должен составлять счета-фактуры только от имени доверителя. Необходимо обратить внимание, что в Правилах не содержится требование о хранении счетов-фактур доверителя в журналах регистрации счетов-фактур поверенного.

Договор комиссии