Все о счетах-фактурах

При наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Таким образом, для предъявления сумм НДС к вычету покупателю необходим счет-фактура согласно п. 1 ст. 169 НК РФ. Продавец, не предоставляя своевременно необходимый документ покупателю, тем самым лишает его законных вычетов по НДС, увеличивая налоговое бремя покупателя. Следовательно, покупатель направляет денежные средства на уплату налогов, которые мог бы использовать для производственных нужд.

Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ не полученные доходы (упущенная выгода), которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено, признаются убытком. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем объеме (п. 1 ст. 15 ГК РФ).

Таким образом, организация может потребовать возмещения поставщиком убытков в размере выгоды, которую она получила бы при соблюдении им установленного НК РФ порядка выставления счетов-фактур. Отметим, что размер такой выгоды необходимо обосновать.

Для предотвращения подобных ситуаций можно рекомендовать и продавцу, и покупателю инициировать включение условия в договор на стадии его заключения о своевременном выставлении счетов-фактур, а также предусмотреть начисление штрафных санкций за невыполнение данного условия.

3.2. Дата счета-фактуры позже месяца оказания услуги

При составлении счетов-фактур продавцами можно встретить различные варианты их датирования, которые рассмотрены ниже.

Счет-фактура датирован числом фактической отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению у покупателя в установленном порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты при соблюдении трех условий:

· товары, работы, услуги должны быть приняты к учету;

· указанные товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

· в наличии есть счет-фактура по приобретенным товарам, работам, услугам.

При соблюдении всех названных условий в налоговом периоде НДС можно предъявить к вычету.

Если дата счета-фактуры совпадает с датой отгрузки, то данный вариант является самым предпочтительным и для продавца, и для покупателя, так как и первичные документы (накладные, акты выполненных работ), и счета-фактуры имеют одинаковое число, что не вызывает разногласий при сверке между контрагентами, и претензий со стороны налоговых органов также не возникает. Это идеальный вариант. Однако на практике зачастую такое идеальное положение вещей не соблюдается.

При ведении книги покупок в графе 2 следует указать „дату и номер счета-фактуры поставщика“. Пункт 8 Правил ведения предписывает регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов, в хронологическом порядке по мере принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Причем, ни дата выставления счета-фактуры продавцом, ни тем более дата его получения покупателем, исходя из текста пункта 8 Правил, не участвуют в определении очередности регистрации счетов-фактур в книге покупок. Хотя для покупателя эти даты являются основанием для внесения записи в книгу покупок.