Все об отпуске

Последний раздел, то есть когда отпускные рассчитываются в разных месяцах, для бухгалтера является самым сложным. Но упростив данную ситуацию в расчетах, имеется ввиду, что все затраты по начислению отпускных проводятся в одном месяце, появится вероятность спора с налоговой инспекцией.

Министерство финансов своим письмом от 4 апреля 2006 года № 03-03-04/1/315 также дает разъяснение, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц.

Глава 8. Как создать резерв на оплату отпусков

Для того чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года, фирма может создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. Это предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также статьей 324.1 НК РФ.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков В бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 открываются субсчета «Резерв на оплату отпусков».

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв:

Дебет 20 (23, 25. 26, 29, 44…) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

• произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Пример.

ОАО «Производственная фирма „Мастер“ в учетной политике для целей бухгалтерского учета и в учетной политике для целей налогообложения на 2007 год закрепило:

– создание резерва на оплату отпусков;

– расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом пенсионных взносов в составе ЕСН;

– ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;

– предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 490 584 руб.

В январе 2007 года фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом ЕСН (в т. ч. пенсионные взносы) составил 400 000 руб., в том числе:

– 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;

– 50 000 руб. учтено на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 150 000 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

За январь 2007 года сумма отчислений в резерв составила:

400 000 руб. Ч 8,6% = 34 400 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– 17 200 руб. (200 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– 4300 руб. (50 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников, занятых в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– 12 900 руб. (150 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Налоговый регистр по учету резерва на оплату отпусков бухгалтер составил так .