Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Так же как и переход на УСН, обратный переход носит уведомительный характер. Для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа со стороны налогового органа. В принципе, и отказать налоговый орган в этом вопросе не вправе – нет таких оснований и полномочий в налоговом законодательстве. Но все это лишь подчеркивает важность своевременной подачи уведомления об отказе от применения УСН.

Если уведомление не было направлено в налоговый орган в положенный срок, то работа на общем режиме налогообложения будет неправомерной. В подобном случае, как отметил ФАС Поволжского округа в Постановлении № А55-8229/2008 от 02.02.2009 г., из-за этого налогоплательщик фактически остается на упрощенном режиме. Даже если он предпринял действия по отзыву ранее поданных деклараций по «упрощенному» налогу и представлял декларации об уплате налогов по традиционной системе налогообложения. Также налогоплательщик не вправе применять общий режим налогообложения в текущем году, если подал уведомление с опозданием, превысил срок, установленный п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

В определенных случаях налогоплательщик обязан перейти с УСН на общий режим налогообложения, это делается уже не в добровольном, а в обязательном порядке. Такие ситуации указаны в п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ:

1. По итогам отчетного или налогового периода доходы превысили 60 млн руб.

2. В отчетном или налоговом периоде допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, например:

♦ организация открыла филиал;

♦ средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек;

♦ налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество;[79]

♦ налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления, в том числе если он стал учредителем доверительного управления паевого инвестиционного фонда;[80]

♦ и т. д.

В этих случаях налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита доходов или несоответствие иным установленным требованиям.

Перечень оснований для обязательного перехода с УСН на общий режим налогообложения является исчерпывающим, других оснований быть не может.

При установлении факта какого-либо из указанных событий налогоплательщики обязаны сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного или налогового периода, в котором произошло такое событие. Срок установлен в п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Сообщение подается по рекомендованной форме № 26.2–2, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-3/182@ от 13.04.2010 г.

Имейте в виду, что перейти обратно на «упрощенку» такие налогоплательщики в соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ смогут не раньше, чем через год после того, как утратили право на ее применение. Даже если в течение этого периода они опять будут соответствовать условиям применения УСН, до истечения этого срока переход не допускается.

Для возвращения на упрощенную систему налогообложения придется заново подавать заявление в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.