Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

Исходя из вышеизложенного устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после фактического возникновения такового. Если же доходы, полученные за пределами Российской Федерации в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в Российской Федерации, то при уплате с вышеуказанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов в Российской Федерации не возникает.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, – заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.

Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Согласно письму Минфина России от 14.04.2008 № 03-03-06/1/281 уплаченные за рубежом налоги не могут быть отнесены к расходам в целях налогообложения прибыли, хотя начисленные суммы налогов и сборов согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в ст. 264 НК РФ. Нет возможности отнесения к расходам уплаченных за рубежом налогов и на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией): порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование в ст. 264 НК РФ и соответственно не регулируется подпунктом 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

При рассмотрении вопросов устранения двойного налогообложения доходов, одним из инструментов которого является вычет уплаченных за рубежом налогов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, организациям следует иметь в виду, что такие вычеты возможны только при наличии прямого указания на них в специальных положениях НК РФ, предусматривающих распределение налоговых доходов Российской Федерации в пользу иностранного государства.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства.

Однако согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

При анализе конкретной ситуации налогоплательщик, претендующий на зачет налога на прибыль, должен ознакомиться с договором (соглашением, конвенцией) об избежании двойного налогообложения (см. Приложение 9), который действует со страной, где российская организация получила доход (осуществляет деятельность, с хозяйствующими субъектами которой сотрудничает, и т. д.), чтобы определить, можно ли считать доход полученным от источника за рубежом и в каком порядке он облагается налогом в этой стране.

Пример.

Российская организация заключила агентский договор с белорусской компанией на оказание услуг по транспортировке нефтепродуктов как по территории Российской Федерации, так и за пределы таможенной территории Российской Федерации. При выплате агентского вознаграждения в пользу российской организации белорусская компания в соответствии с требованиями нормативных актов Республики Беларусь производила удержание сумм налога на доходы нерезидента.

Устранение двойного налогообложения доходов российской организации, полученных от источника в Республике Беларусь, возможно путем применения одного из следующих вариантов.