Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Форма постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика приведена в приложении 2 к Методическим рекомендациям по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, утв. приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. № 289/БГ-3-29/619.

В отношении же содержания и оформления решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика в ст. 47, как и в других статьях НК РФ, ничего не говорится. Форма решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, утв. приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. № 289/БГ-3-29/619.

Данная форма, в частности, предусматривает указание следующих сведений:

дата принятия и номер решения;

фамилия, имя, отчество, классный чин должностного лица и наименование налогового органа, принявшего решение;

полное наименование, ИНН/КПП, адрес налогоплательщика-организации или налогового агента – организации;

дата и номер требования об уплате налога (сбора), а также пени, в пределах сумм которого производится взыскание за счет имущества;

размеры взыскиваемых за счет имущества организации неуплаченных (не полностью уплаченных) налога (сбора), а также пени с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;

дата вступления решения в силу.

Форма решения предусматривает его подписание руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверение гербовой печатью налогового органа.

В пункте 2.2 Порядка взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утв. приказом МНС России и Минюста России от 25 июля 2000 г. № ВГ-3-10/265/215 (в ред. приказа МНС России и Минюста России от 13 ноября 2003 г. № БГ-3-29/620/290), и п. 2.5 Методических рекомендаций по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика установлено, что постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом. Вместе с постановлением налоговый орган в обязательном порядке направляет:

расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации (форма расшифровки приведена в приложении 4 к Методическим рекомендациям). В случае последующего изменения реквизитов счетов либо кодов бюджетной классификации налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня изменений направить в службу судебных приставов уточненную расшифровку;

перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога или сбора в соответствии со ст. 76 НК РФ. В случае открытия налогоплательщиком счетов в банках и иных кредитных организациях после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налоговый орган обязан в течение трех дней со дня получения таких сведений направить в службу судебных приставов соответствующую информацию;

извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку (по форме 0401075 – приложение 23 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с отметкой банка «не оплачено из-за отсутствия средств на сч. №»);

имеющиеся у налогового органа сведения:

об имуществе налогоплательщика (в том числе дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект, с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности и основных средств;

о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;

фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений;

сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа;

сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

В случае произведенного налоговым органом ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 77 НК РФ налоговый орган направляет в службу судебных приставов копию протокола ареста имущества должника с приложением (при наличии) копий актов описи.

Соблюдение срока вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика