218 налоговых схем по НДС

Учитывая положения статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная на основании статей 153–158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Таким образом, оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права и в силу пункта 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

34. Как экономить на налогах с помощью погашения обязательств в неденежной форме

Описание: Натуральная оплата в виде передачи товара в счет оплаты труда, дивидендов, расчетов с контрагентами не создает базы для НДС и не требует его восстановления.

ТК РФ признает выплату зарплаты в натуральной форме (сг. 131). Натуральной формой расчетов признаны:

• передача товаров;

• организация питания;

• предоставление жилья и пр.

Налоговые службы зачастую в подобных расчетах усматривают признаки отчуждения имущества в пользу работника и доначисляют базу под НДС. Бывают и такие выводы, что вместо погашения обязательств в натуральной форме имеет место реализации. Законодатель под «реализацией» имеет в виду переход права собственности. И это еще один повод для начисления НДС (ст. 39 и 146 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс содержит норму (п. 2 ст. 154) предписывающую определять налоговую базу при оплате труда в натуральной форме как стоимость переданных товаров, работ, услуг, исчисляя ее по рыночной стоимости.

Суды придерживаются иного мнения:

• Во-первых, данный вид погашения обязательств регулируется Трудовым кодексом РФ, который не содержит нормы «реализация»;

• Во-вторых, данный вид погашения обязательств не является предметом регулирования ГК РФ, потому что не может иметь признаки предпринимательской деятельности (розничная торговля, услуги), не является формой договора купли-продажи, соответственно его нельзя назвать реализацией (на что ссылаются налоговики, применяя ст. 39 НК);

• В-третьих, данный вид погашения обязательств не образует экономической выгоды н ал о го п л ател ьщи ку;

• В-четвертых, данный вид погашения обязательств создает базу для обложения НДФЛ, как полученный физлицом доход (ст. 221 НК РФ);

• В-пятых, данный вид погашения обязательств не является реализацией и при расчете налога на прибыль стоимость товаров, являющихся натуральной выплатой, не учитываются в составе доходов. Использование имущества на средства погашения обязательств не формируют налоговую базу по доходу на прибыль ни в статье расходов, ни в статье доходов;

• В-шестых, данный вид погашения обязательств не может быть отнесен к доходам налогоплательщика, а себестоимость товара не списывается в налоговые расходы.

Важно: с зарплаты необходимо уплатить страховые взносы и удержать НДФЛ. Для расчета страховых взносов применяется цена по договору. Здесь и возникают противоречия, поскольку универсального, единого для всех метода расчета рыночных цен с учетом всех нюансов ценообразования не существует. Еще больше споров может возникнуть вокруг расчета рыночной стоимости товара, который выступает в качестве способа погашения обязательств по выплате зарплаты в неденежной форме.

Снять противоречия можно, закрепив внутренними нормативно-правовыми актами порядок расчета цены передачи товаров для натуральных выплат (используя факторы: имущество не новое, передается работникам со скидками и пр.)

По аналогии: можно использовать разовые выплаты в виде подарков и премий, передаваемых сотрудникам по договору дарения, а они не облагаются страховыми взносами. И если такого рода подарки закрепить коллективным договором, то их стоимость можно учитывать как налоговые расходы. Но здесь есть НО: В случае выдачи премий в натуральной форме страховых взносов не избежать.

Оценка рисков: Попасть под пристальное внимание налоговых органов можно в случае, когда вопросы вызывает установленная стоимость предмета натурального погашения обязательств по зарплате, которая не соответствует понятию оптимальной.