218 налоговых схем по НДС

Поскольку в отношении уступки требований о передаче нежилых помещений статьей 155 НК РФ подобных особенностей не установлено, суды сочли, что налоговая база по таким операциям подлежит определению в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате переданных имущественных прав».

Подобный порядок в НК РФ прямо установлен для уступки имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, гаражи, а также машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ). Президиум ВАС РФ объяснил решение тем, что имущественные права на недвижимое имущество и на имущество,

перечисленное в пункте 3 статьи 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав. Таким образом, их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС (если не установлено исключений) должен определяться одинаково. Поэтому доначисления налоговиков в данной ситуации будут неправомерными.

Кроме того, стоит учесть и положительную позицию Конституционного Суда РФ по данному вопросу, выраженной в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, о том, что «судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией».

Оценка рисков: Не выявлено

Арбитражные прецеденты: Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.10 № 13640/09

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

128. Как экономить на платежах по НДС путем оптимизации расходов на транспортировку

Описание: Расходы на доставку приобретенных товарно-материальных ценностей подлежат распределению. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, чтобы учесть транспортные расходы, включенные в цену, должны сначала эти товары продать.

Торговые организации транспортные расходы включают либо в стоимость товаров, либо в издержки обращения. Расходы организаций, применяющих метод начисления, подразделяются на прямые и косвенные.

Поскольку затраты на доставку считаются прямыми, их следует распределять между реализованным товаром и нереализованным. Это означает, что независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, сразу списать всю их сумму не представляется возможным, поскольку если они числятся в стоимости товаров, то приходится ждать реализации этих товаров. А издержки обращения приходится распределять пропорционально покупной стоимости проданных товаров. Для того чтобы списать транспортные расходы при приобретении товарно-материальных ценностей, из документов должно следовать, что эти затраты не связаны с их приобретением и представляют собой лишь часть необходимых для перепродажи расходов – пусть даже они будут расходами на доставку, но не купленных, а проданных товаров.

Напомним, что связанные с реализацией товаров транспортные расходы для целей налогообложения являются косвенными затратами. Иными словами, если продавец доставлял товары покупателям своим транспортом, то затраты на содержание транспорта представляют собой прочие расходы (см. пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но если товары доставлялись силами сторонней организации, то в этом случае вознаграждение перевозчика включается в состав расходов, связанных с продажей покупных товаров (см. п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ). Прочие расходы и затраты, связанные со сбытом, могут быть списаны сразу по факту перечисления оплаты.

Иными словами, если организация осуществляет оптовую торговлю и оплачивает доставку как купленных, так и проданных товаров, ей следует договориться с поставщиком, чтобы на доставку был выписан отдельный счет-фактура, а также договориться с поставщиком или перевозчиком о том, чтобы в актах и счетах-фактурах не было указано количество привезенных на склад товаров.

В этом случае невозможно будет установить, что расходы по доставке относятся именно к приобретенной продукции.

Информация о фактическом объеме (количестве) в натуральном измерении должна содержаться в отдельном документе, который по понятным причинам не должен попасться на глаза налоговым инспекторам – им достаточно предъявить акт приемки оказанных услуг и счет-фактуру, где фигурируют транспортные услуги.