Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В письме Минфина России от 21.04.2006 № 03-04-08/85 обращено внимание налогоплательщиков на то, что согласно п. 4 ст. 165 НК РФ для обоснования правомерности применения налоговой ставки 0 % в отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации морскими судами, представлять в налоговые органы таможенную декларацию не требуется. Представление таможенной декларации является одним из обязательных условий подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % только при оказании услуг по перевозке морским транспортом товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита. Поэтому в случае реализации услуг по перевозке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, налогоплательщики, оказывающие такие услуги, таможенные декларации в налоговые органы не представляют независимо от того, под каким таможенным режимом перемещаются вышеуказанные товары. В связи с этим требования налоговых органов, о которых сообщается в письме, по представлению налогоплательщиками, осуществляющими услуги по ввозу и вывозу товаров, таможенных деклараций с целью подтверждения факта перевозки товаров, помещенных под таможенный режим, отличный от международного таможенного транзита, не правомерны. Следует также отметить, что операции по реализации услуг по перевозке как ввозимых (вывозимых) товаров, так и перемещаемых в режиме международного таможенного транзита товаров облагаются по налоговой ставке 0 %.

В письме ФНС России от 22.02.2007 № 03-2-03/399 отмечено, что налоговая декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.

При реализации услуг по перевалке, погрузке, перегрузке нефтепродуктов на экспорт без использования трубопроводного транспорта для обоснованности применения налоговой ставки 0 % таможенная декларация не представляется;

– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

В письме Минфина России от 11.07.2006 № 03-04-08/142 отмечено, что согласно подпунктам 1, 2 и 4 п. 4 ст. 165 НК РФ для российских организаций, оказывающих услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, обязанность представлять таможенные декларации в налоговые органы для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % не установлена.

Обратите внимание

: Законом № 85-ФЗ положения ст. 165 НК РФ дополнены новым правилом, согласно которому налогоплательщики, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 настоящего Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, представляют документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 п. 4 ст. 165 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 п. 4 ст. 165 НК РФ, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 настоящего Кодекса. Если налогоплательщик представляет впоследствии в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, уплаченные суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Данное правило установлено с 1 января 2008 года п. 9 ст. 165 НК РФ и в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона № 85-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Письмом Минфина России от 06.08.2007 № 03-07-08/225 разъяснено, что в связи с тем что Закон № 85-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 года, положения, предусматривающие применение 180-дневного срока для сбора документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0 %, в отношении вышеперечисленных услуг, следует применять начиная с 1 января 2008 года, а не в течение 2007 года.

Обратите внимание: в связи с внесением вышеуказанных поправок в ст. 165 НК РФ с 1 января 2008 года изменены и соответствующие положения ст. 167 Кодекса, устанавливающие момент определения налоговой базы.

По общему правилу, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: