Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ);

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1—3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по вышеуказанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Однако если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по этим товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 167 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 167 НК РФ.

Законом № 85-ФЗ установлено, что, если налогоплательщиками, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации, не собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, на 181-й календарный день считая с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах), момент определения налоговой базы по вышеуказанным товарам (работам, услугам) определяется согласно подпункту 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 167 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 ст. 3 Закона № 85-ФЗ данные правила распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Обратите внимание: в силу подпункта 5 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 255-ФЗ) при реализации работ (услуг), выполнявшихся (оказывавшихся) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, налогообложение производилось по налоговой ставке 0 %.

Пунктом 2 ст. 1 Закона № 255-ФЗ положения подпункта 5 п. 1 ст. 164 НК РФ изложены в новой редакции, согласно которой налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

При этом подпунктом 5 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона № 255-ФЗ) установлено, что его положения распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

Одновременно Законом № 255-ФЗ изложен в новой редакции п. 7 ст. 165 НК РФ. В результате данных изменений с момента вступления в силу Закона № 255-ФЗ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 5 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

– договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

– выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 п. 1 и подпунктом 3 п. 2 настоящей статьи Кодекса;

– акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

– сертификат (его копия), выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации, на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары).