Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В то же время заполнение счета-фактуры смешанным способом (машинописным и рукописным) налоговые органы рассматривают как внесение исправлений в счет-фактуру, которые должны быть заверены в установленном порядке. Внесение исправлений в счета-фактуры с нарушением положений п. 29 вышеназванных Правил, по мнению налоговых органов, служит основанием для отказа в применении вычетов по НДС.

Согласно разъяснениям УМНС России по г. Москве, приведенным в письме от 01.07.2004 № 24-11/43467, исправления, внесенные рукописным способом в счет-фактуру, составленный машинописным способом, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления в соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Судебная практика. При рассмотрении споров по данному вопросу арбитражные суды исходят из того, что положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способом либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может служить основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов уплаченных по данным счетам-фактурам сумм НДС.

Заполнение отдельных граф счета-фактуры «от руки» в то время, когда все остальные заполнены машинописным текстом, по мнению арбитражных судов, не является исправлением счета-фактуры и не требует специального заверения.

Данные выводы сделаны в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2006 № А19-8640/06-16-Ф02-4135/06-С1, от 12.01.2006 № А19-8405/05-5-Ф02-6739/05-С1, от 08.12.2005 № А19-13736/05-52-Ф02-6163/05-С1, от 11.03.2005 № А19-14396/04-24-Ф02-855/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2006 № А56-408/2005, от 06.10.2005 № А56-51801/04, от 19.09.2005 № А42-7428/2004-28, ФАС Центрального округа от 31.08.2005 № А68-6778/04-21, от 22.02.2005 № А48-5447/04-18.

Актуальная проблема. Если происходит отгрузка достаточно большого количества наименований товаров (выполнения работ, оказания услуг), то счет-фактура может быть оформлен на нескольких листах. В такой ситуации возникают споры по вопросу о правильности оформления такого счета-фактуры и соответственно правомерности принятия к вычету НДС.

Официальная позиция. Согласно письму Минфина России от 15.05.2006 № 03-04-09/11 п. 2 ст. 169 НК РФ не устанавливает обязанности плательщика НДС выставлять счета-фактуры только на одном листе. В связи с этим составление счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» на последнем листе счета-фактуры не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и соответственно причиной для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таком счете-фактуре. При этом налогоплательщику необходимо обеспечить сквозную нумерацию листов счета-фактуры.

Судебная практика. В то же время в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 № А29-7412/2005а суд пришел к выводу, что если счета-фактуры, выставленные на нескольких страницах, подписаны только на последних страницах, то они не отвечают требованиям п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и не могут служить основанием для вычета или возмещения сумм НДС.

14. Принятие НДС к вычету

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в ст. 171 и 172 НК РФ. Право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых этим налогом, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. До 1 января 2006 года обязательным условием являлось также наличие документов, подтверждающих уплату НДС.

Только при выполнении совокупности вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету. Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов НК РФ не предусматривает.

Актуальная проблема. Как показывает правоприменительная практика, налоговые органы часто настаивают на соблюдении еще одного условия: подтверждение факта уплаты поставщиком полученных от налогоплательщика сумм НДС в бюджет.

Если факт уплаты поставщиком НДС в бюджет не подтвержден, налоговые органы отказывают в вычете этого налога, ссылаясь на отсутствие в бюджете сформированного источника для возмещения НДС.

В частности, такое происходит, если невозможно провести встречную проверку поставщика, ввиду того что налоговому органу не удается обнаружить поставщика по его юридическому адресу (или иному адресу, указанному в счете-фактуре) либо поставщик уклоняется от представления документов на проведение встречных проверок; если налоговый орган не успевает получить от другого налогового органа отчет по проведенной встречной проверке; если при встречной проверке установлено, что поставщик не представляет налоговым органам налоговую отчетность или сдает «нулевую» отчетность и не перечисляет в бюджет полученные от налогоплательщика суммы НДС.