Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

С 01.01.2009 г. расходы, связанные со страхованием работников охранного предприятия на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением охранных действий, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет форменной одежды. Практически все частные охранные предприятия обеспечивают своих сотрудников (охранников) форменной одеждой.

В бухгалтерском учете форменная одежда независимо от стоимости и срока полезного использования должна приниматься к учету в составе материалов, на счете 10 (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

В отношении налогового учета форменной одежды аудитору следует иметь в виду позицию Минфина РФ, который полагает, что затраты на приобретение форменной одежды для работников частного охранного предприятия организация может отнести к расходам, если российским законодательством предусмотрено обязательное применение работниками такой одежды. При этом необходимо выполнение еще одного условия: одежда должна оставаться в постоянном личном пользовании сотрудников и включаться в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль (письма Минфина РФ от 16.02.2005 г. № 03-03-01-04/1/69 и от 18.10.2004 г. № 03-04-11/170).

При передаче же форменной одежды работнику во временное пользование, по мнению Минфина РФ, стоимость форменной одежды не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/502, от 10.03.2006 г. № 03-03-04/1/203). Следует отметить, что ряд ком ментаторов придерживается противоположной точки зрения, полагая, что при передаче форменной одежды в пользование сотруднику ее стоимость может быть списана на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Н К РФ. Эта точка зрения подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2006 г. № КА-А40/6794-06; Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2005 г. № КА-А41/1387-05; Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 г. № А55-31040/05-3 и др.).

Аудитор должен убедиться в наличии локальных нормативных актов, устанавливающих необходимость форменной одежды, ее состав, порядок передачи работникам; в правильности организации учета операций по приобретению, хранению, выдаче, списанию форменной одежды; в правильности начисления налогов по операциям с форменной одеждой.

16. Ремонтная мастерская

Ремонтные мастерские, или, на современном языке, сервис-центры, – это, как правило, небольшие предприятия, которые могут применять упрощенную систему налогообложения (УСНО). Казалось бы, у таких субъектов не должно быть проблемных вопросов в учете и налогообложении. Но одна и та же мастерская при оказании одних и тех же услуг может подпадать под различные режимы налогообложения. Например, организация ремонтирует компьютеры:

а) гражданам (подпадает под ЕНВД) и

б) юридическим лицам (не подпадает под ЕНВД).

В другом случае организация осуществляет:

а) ремонт автотранспортных средств для населения и юридических лиц (подпадает под ЕНВД);

б) в том числе гарантийный ремонт (не подпадает под ЕНВД).

В подобных случаях могут иметь место проблемные вопросы, которые должны привлечь внимание аудитора, проверяющего организацию подобного вида деятельности:

• организация учета (в том числе раздельного) при совмещении режимов УСНО и ЕНВД;

• определение физических показателей для начисления ЕНВД при совмещении различных режимов налогообложения.

Рассмотрим их.

Организация учета (в том числе раздельного) при совмещении режимов УСНО и ЕНВД.Если организация совмещает два специальных режима налогообложения (УСНО и ЕНВД), то она в силу требования ст. 346.18 (п. 8) и ст. 346.26 (п. 7) НК РФ должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Наряду с этим требованием п. 7 ст. 346.26 НК РФ предписывает также организациям, подлежащим обложению ЕНВД, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, вести в общеустановленном порядке.

Таким образом, организация, находящаяся на УСНО и совмещающая этот режим с ЕНВД параллельно с учетом операций в книге учета доходов и расходов, должна еще в ести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Минфин РФ полагает, что, кроме этого, организация должна еще составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такая позиция представлена в ряде писем (от 19.03.2007 г. № 03-11-04/3/70; от 10.10.2006 г. № 03-11-04/2/203 и др.).