Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Для избежания этой ситуации в договоре купли-продажи может быть, например, указано, что право собственности на товар переходит к покупателю, осуществляющему транзитную торговлю, в момент отгрузки товара со склада продавца, а к третьему лицу – в момент поступления товара на склад последнего. Возможны и другие варианты: например, представитель покупателя получает товар на складе продавца (переход права собственности к покупателю) и тут же передает его перевозчику или представителю третьего лица (переход права собственности к третьему лицу).

Как было указано выше, для обоснованного предъявления НДС к вычету необходимо не только приобретение права собственности на товар покупателем, но и принятие им товара к учету. Для выполнения этого требования организации, осуществляющие торговлю транзитом, на практике часто отражают приобретение и выбытие транзитных товаров так же, как и товаров, поступающих на склад, на счете 41:

Д-т 41 К-т 60 – оприходован транзитный товар;

Д-т 19 К-т 60 – выделен НДС;

Д-т 68 К-т 19 – НДС предъявлен к вычету;

Д-т 90/2 К-т 41 – списана покупная стоимость транзитных товаров;

Д-т 62 К-т 90/1 – отражена выручка от реализации транзитных товаров;

Д-т 90/3 К-т 68 – начислен НДС.

Аудитору, сталкивающемуся с подобной ситуацией, следует иметь в виду, что Инструкция по применению Плана счетов Минфина РФ предусматривает оприходование товаров на счете 41 при прибытии их на склад. Поскольку в рассматриваемом случае товары на склад покупателя не поступают, отражение их в учете на счете 41 может быть признано неправомерным, вследствие чего может быть оспорена и правомерность предъявления НДС к вычету.

Для отражения в учете приобретения и продажи транзитных товаров может быть использован порядок, установленны й Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654 для предприятий и организаций агропромышленного комплекса: выручка от продажи транзитных товаров и расходы, связанные с их приобретением, отражаются на счете 90 корреспонденциями:

Д-т 62 К-т 90/1 – отражена выручка от реализации транзитных товаров;

Д-т 90/3 К-т 68 – начислен НДС;

Д-т 90/2 К-т 60 – списана покупная стоимость транзитных товаров;

Д-т 19 К-т 60 – выделен НДС;

Д-т 68 К-т 19 – НДС предъявлен к вычету.

Аналитический учет движения товаров при этом осуществляется внесистемно, в утвержденной учетной политикой форме (например, в оборотной ведомости). Основанием для предъявления НДС к вычету (при наличии счета-фактуры) в этом случае является факт принятия к учету товаров в указанном внесистемном документе.

Некоторые организации используют для отражения операций приобретения и продажи транзитных товаров счет 45 «Товары отгруженные»:

Д-т 45 К-т 76 – приняты к учету товары в пути;

Д-т 19 К-т 76 – выделен НДС;

Д-т 68 К-т 19 – НДС предъявлен к вычету;

Д-т 62 К-т 90/1 – отражена выручка от реализации транзитных товаров;

Д-т 90/2 К-т 45 – списана покупная стоимость транзитных товаров;

Д-т 90/3 К-т 68 – начислен НДС.

Следует отметить, что подобный порядок отражения операций полностью соответствует Плану счетов.

Что же касается оформления первичных документов – товарных накладных по форме ТОРГ-12, то следует отметить, что порядок их заполнения, установленный Госкомстатом РФ (Постановление от 25.12.1998 г. № 132), не приспособлен для торговли транзитом. В частности, организация, торгующая транзитом, должна иметь две накладные, в одной из которых она должна быть указана в качестве плательщика, а в другой – в качестве поставщика, причем реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз получил» она не заполняет.

Поскольку порядок оформления товарных накладных при торговле транзитом нормативно не установлен, организации, участвующие в этой операции, вправе установить его соглашением сторон при заключении договоров купли-продажи.

Некоторые авторы рекомендуют при этом дополнять накладную ТОРГ-12 реквизитом «Покупатель» (поскольку плательщик и покупатель могут быть разными лицами в силу ст. 313 ГК РФ). Следует отметить, что наличие дополнительных реквизитов в унифицированных формах разрешено Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. № 20.

В подобном случае сторонами, например, может быть установлен следующий порядок оформления транзитной купли-продажи (организация Б закупает товар у организации А и перепродает его организации В, поручая организации А отгрузить товар транзитом организации В).

По соглашению сторон организация А оформляет два экземпляра накладных, указывая в них следующие данные:

• грузоотправитель – А;

• поставщик – А;

• грузополучатель – В;

• покупатель – Б;

• плательщик – Б,

и два экземпляра накладных, указывая в них следующие данные:

• грузоотправитель – А;

• поставщик – Б;

• грузополучатель – В;

• покупатель – В;

• плательщик – В,