Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

заполняет во всех накладных реквизит «Отпуск груза произвел» и осуществляет отгрузку. Организация В заполняет во всех накладных реквизит «Груз принял грузополучатель». Организация Б получает экземпляр накладной, в которой она указана в качестве покупателя (плательщика), и экземпляр накладной, в которой она указана в качестве поставщика. Организация А получает экземпляр накладной, в которой она указана в качестве грузоотправителя и поставщика. В организации В остается экземпляр накладной, в которой она указана в качестве покупателя и плательщика.

При таком оформлении накладных содержание их реквизитов будет полностью соответствовать содержанию договоров купли-продажи. Аудитор, безусловно, должен обратить внимание на подобное соответствие.

Содержанию договоров купли-продажи должны соответствовать и реквизиты в счетах-фактурах. Организация А должна оформить свой счет-фактуру следующим образом:

• продавец – А;

• грузоотправитель – А;

• грузополучатель – В;

• покупатель – Б,

а организация Б так:

• продавец – Б;

• грузоотправитель – А;

• грузополучатель – В;

• покупатель – В.

Аудитор должен обратить особое внимание на заполнение указанных реквизитов в счетах-фактурах при транзитной торговле, так как несоответствие их содержанию договоров не позволит предъявить НДС к вычету организациям Б и В.

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, обложению ЕНВД подлежат такие виды предпринимательской деятельности, как розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 метров квадратных (по каждому объекту); розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски, палатки, лотки, торговые автоматы и др.); розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети (развозная и разносная торговля).

При осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны физическим показателем базовой доходности является площадь торгового зала в метрах квадратных. При этом нередко возникает вопрос, связанный с порядком определения площади торгового зала для исчисления налога. При ответе на этот вопрос следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно Письму Минфина РФ от 19.10.2007 г. № 03-11-04/3/411, к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся в организации на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т. п.).

Таким образом, как указывает Минфин РФ, при осуществлении розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, организация должна исчислять единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» с учетом площади торгового зала, указанной в инвентаризационных или правоустанавливающих документах.

Если по определенным причинам часть площади торгового зала не используется в целях ведения предпринимательской деятельности по розничной торговле (например, занята под склад), то организация при исчислении единого налога на вмененный доход может скорректировать размер площади торгового зала. При этом такая корректировка должна иметь документальное обоснование (экспликацию, выданную бюро технической инвентаризации, распоряжение администрации). При исчислении единого налога на вмененный доход в указанной ситуации площадь торгового зала, которая используется под складские помещения, не учитывается.