Аудит расчетов с персоналом

Пример .

Организация за 1-е полугодие 2006 г. начислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 45 000 руб. Фактически уплачено организацией до 15-го числа 20 000 руб.

При исчислении единого социального налога за 1-е полугодие 2006 г. организация уменьшила налог на сумму начисленных страховых взносов – 45 000 руб., что является нарушением порядка исчисления налога, установленного ст. 243 Налогового кодекса РФ.

Организация имеет право уменьшить сумму ЕСН только на сумму уплаченных взносов в пенсионный фонд – 20 000 руб.

Разница между начисленными и уплаченными взносами на обязательное пенсионное страхование составила 25 000 руб., которая является недоимкой по ЕСН.

В соответствии с п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ организации налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Поэтому в ходе аудиторской проверки необходимо проверить, ведется ли организацией учет сумм начисленных выплат и вознаграждений.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 Налогового кодекса РФ).

По окончании налогового периода организации представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для удобства организации учета расчетов целесообразно к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» открыть следующие субсчета:

69-1 «Расчеты с федеральным бюджетом»;

69-2 «Расчеты по взносам на социальное страхование»;

69-3 «Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование».

Начисление единого социального налога производится по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета затрат и т. д. следующими записями:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

Кредит счетов 69-1 «Расчеты с федеральным бюджетом»; 69-2 «Расчеты по вносам на социальное страхование»; 69-3 Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование» – начислены взносы по ЕСН в разрезе соответствующих фондов.

Перечисление ЕСН в бюджет отражается проводками:

Дебет счета 69-1 «Расчеты с федеральным бюджетом»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – перечислены вносы в федеральный бюджет;

Дебет счета 69-2 «Расчеты по вносам на социальное страхование»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – перечислены вносы в Фонд социального страхования;

Дебет счета 69-3 «Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – перечислены вносы Фонд обязательного медицинского страхования.