Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год

для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Пункт 31 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта.

Пункт 32 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

Пункт 45 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н устанавливает, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

а) балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

в) в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

г) балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;

д) способы расчета себестоимости запасов;

е) последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);

ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Пункт 46 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

информация о запасах (сырье и материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты на промежуточных стадиях производства, готовая продукция и товары отгруженные, др.), указанная в пункте 45 настоящего Стандарта, отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разрезе видов запасов.

Статья 15 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года:

отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица;

отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно;

датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Рекомендации:

Осуществить тестирование ТМЦ, согласно утверждённой методике на обесценение. Создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с учётной политикой. Отразить результат тестирования в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год.

Нарушение 5

Искажена информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 9 месяцев 2021 года, выше установленного уровня существенности, в части не списанной не реальной для взыскания задолженности.

Нарушение (описание):

По состоянию на 30.09.2021 года на счёте 62 «Покупатели и заказчики» числятся задолженность не реальная для взыскания на сумму 8 034 тыс. руб. по Организации ООО "ЗЖБМК БЕТМЕТ ТРЕЙД" с датой возникновения 30.06.2018 года (более трёх лет). Организация сформировала резерв по указанной задолженности в сумме 2 000 тыс. руб., согласно выписке из ЕГРЮЛ указанная Организация прекратила свою деятельность 30.07.2020 года, общая сумма к уменьшению дебиторской задолженности составляет 6 034 тыс. руб.