Аудиторская деятельность: основы организации

Перечислим основные источники информации о клиенте.

1.  Документы, подготовленные субъектом : учредительные документы, планы маркетинга, должностные инструкции, протоколы заседаний совета директоров и собраний акционеров, контракты, договоры и соглашения.

В этих документах может содержаться следующая информация:

• о распределении полученной прибыли;

• объявлении дивидендов;

• выплате вознаграждений;

• подписании контрактов и соглашений;

• решениях об участии в других организациях;

• приобретении собственности;

• предоставлении долгосрочных и краткосрочных займов;

• предоставлении обеспечения и гарантии;

• определении круга лиц, имеющих право подписи.

2.  Встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом организации-клиента , обсуждения, в частности, проблем с работниками управления, которые позволяют получить информацию из первых рук.

3.  Посещение и осмотр основных участков , производственных единиц, складов, предоставляющие возможность воочию убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление об условиях производства.

4.  Внешние и внутренние отчеты и публикации .

К внешним отчетам и публикациям относятся: деловая и периодическая печать, аналитические отчеты по отрасли, сравнения с основными конкурентами и среднеотраслевыми показателями, государственное и налоговое законодательство, нормативные акты, официальные заявления.

Внутренние отчеты и публикации: финансовые отчеты, ежемесячная финансовая информация, отчеты управляющих (бюджеты, прогнозы, проекты и др.), внутренние отчеты аудиторов и консультантов, инструкции по процедурам и политике внутри фирмы.

5.  Беседы с внутренними аудиторами и обзор их отчетов.

6.  Беседы с другими аудиторами, юристами и другими консультантами, которые оказывали услуги данному субъекту или в данной отрасли.

7.  Предыдущий опыт работы с данным субъектом и его отраслью.

Следует ознакомиться с историей развития организации-клиента, видами деятельности и учетной политикой, изучить специальную литературу, т. е. законодательные и нормативные акты в значительной степени влияющие на деятельность этой организации.

При предварительном планировании наиболее важно определение:

• связанных и ассоциированных с экономическим субъектом сторон (дочерние общества и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга);

• вида и объема операций между ними (операции купли-продажи между филиалом и головной организацией, обмен оборудованием между дочерними обществами или филиалами);

• займов и финансовой помощи;

• взаимозадолженности.

На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов-экспертов (юристов, специалистов по технологии и др.).

Обзор деятельности клиента должен предусматривать:

• глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивов поведения старшего управленческого персонала (топ-менеджеров) для оценки риска представления ложной информации;

• предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния клиента, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;

• понимание особенностей учетной политики клиента;

• оценку существенности.

В разделе «Применение знаний» указаны пути использования полученной информации, позволяющей:

• оценивать риски и выявлять проблемы;

• планировать и проводить аудиторскую проверку эффективно и рационально;

• оценивать аудиторские доказательства;

• обеспечивать наилучшее обслуживание клиентов.

В приложении «Знание бизнеса – аспекты для рассмотрения» к МСА 310 приведен список вопросов, подлежащих рассмотрению при конкретной аудиторской проверке. Эти вопросы объединены в три группы.

А. Общие экономические факторы

Б. Отрасль – важные отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента

В. Субъект

Российским аналогом МСА 310 является разработанное на его основе ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».