Аудиторская деятельность: основы организации

Если руководство отказывается вносить поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных процедур не снизили аудиторский риск, т. е. совокупность неисправленных искажений осталась существенной, то аудитору следует рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения согласно МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности».

В разделе «Перспективы государственного сектора» аудитору при оценке существенности нужно не только выражать профессиональное суждение, но и учитывать любые нормативные и законодательные акты, влияющие на такую оценку. В государственном секторе понятие существенности основано также на «форме и содержании» статьи и включает наряду со стоимостью «деликатность». Деликатность связана с множеством вопросов, в числе которых согласование с органами власти, соблюдение законодательства и общественные интересы.

Отечественным аналогом МСА 320 является ФПСАД 4 «Существенность в аудите».

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна руководствоваться внутрифирменными стандартами, если нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность в государстве, не установлены более жесткие требования.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

Для этого аудитор использует два основных подхода :

1)  индуктивный — определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и материальности в целом (например, ошибка в 10 млн руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенной для нормы отчисления прибыли);

2)  дедуктивный — определение общей величины допустимой ошибки и последующее ее распределение между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение о том, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

Согласно первоначальному варианту российского ПСАД, которое называлось «Существенность и аудиторский риск», предлагался дедуктивный подход к определению уровня существенности. Так, аудиторская фирма может в ходе проверки установить единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей отчетности.

Вместе с тем аудиторским фирмам разрешается устанавливать разные уровни существенности для различных статей отчетности.

Для нахождения уровня существенности правилом (стандартом) рекомендуется использовать следующую таблицу.

Таблица 8 Вспомогательная таблица для оценки уровня существенности