Аудиторская деятельность: основы организации

Во введении к МСА 560 указано, что в МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» рассматривается отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий и определяются два типа таких событий:

1) события, которые дают дополнительные доказательства относительно условий, существующих на конец периода;

2) события, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

Согласно разделу «События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения)» МСА 560 аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Такие процедуры следует выполнять как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. МСА 560 рекомендует следующие аудиторские процедуры для выявления неопределенных обязательств, происходящих до даты подписания аудиторского заключения :

1) обзор процедур, установленных руководством проверяемого субъекта для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;

2) ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа проверяемого субъекта, проводимых после окончания периода;

3) запросы относительно проблем, протоколы обсуждения которых еще не готовы;

4) ознакомление с самой последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими соответствующими отчетами руководства проверяемого субъекта;

5) запросы, адресованные юристам проверяемого субъекта, или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

6) запросы, адресованные руководству проверяемого субъекта, относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, например:

а) о текущем состоянии статей, которые были учтены на основе предварительных или неокончательных данных;

б) о том, принимались ли новые обязательства, делались ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

в) имела ли место или планируется продажа активов;

г) имеет ли место или планируется выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация;

д) имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара либо наводнения;

е) произошли ли какие-нибудь изменения, связанные с существующими рисками или условными событиями;

ж) были ли внесены или рассматривается внесение каких-нибудь нетипичных бухгалтерских корректировок и пр.

Если аудит компонента (представительства, филиала, дочернего общества) проводит другой аудитор, то главному аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, произошедших после окончания отчетного периода. Ему также необходимо проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитору следует проанализировать правильность учета событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Все выявленные последующие события можно отнести к одному из двух типов.

I. События, которые требуют уточнения сумм в финансовой отчетности и соответствующего раскрытия (пояснений).

II. События, которые не вносят изменений в финансовой отчетности, но требуют раскрытия.

Примеры последующих событий I и II типов приведены в табл. 26.