Аудиторская деятельность: основы организации

Таблица 26 Типы последующих событий

События II типа бывают настолько существенными, что могут оказать влияние на решения пользователей финансовой отчетности. Проблема заключается в том, что, например, при выпуске акций, когда информация об этом дойдет до пользователей, выплаты дивидендов по акциям или их дробление могут уже завершиться. Подтверждение аудитором финансовых данных так, как будто этого не происходило, рассматривается как введение в заблуждение.

6.4. Факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения

Аудиторская фирма не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, она не обязана проводить специальные исследования и работы для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской фирмы о подобных событиях несет руководство экономического субъекта.

Если аудитору стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчетности (представления финансовой отчетности пользователям), то ему следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность. Подробнее действия аудитора представлены на рис. 5.

Под датой представления (выпуска) финансовой отчетности пользователям понимается, как правило, наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

а) дата передачи финансовой отчетности учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

б) дата передачи финансовой отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;

в) дата передачи финансовой отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством страны;

г) дата опубликования финансовой отчетности.

Датой представления финансовой отчетности для экономического субъекта считается день фактической ее передачи по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Дата представления финансовой отчетности пользователям не может быть ранее даты подготовки такой отчетности.

Если руководство экономического субъекта вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору (аудиторской фирме) следует осуществить необходимые в данных обстоятельствах процедуры и предоставить руководству экономического субъекта новое заключение по измененной финансовой отчетности, датировав его не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой отчетности. В новое аудиторское заключение вводится поясняющий параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее подготовленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что это должно быть сделано, и при этом аудиторское заключение еще не представлено проверяемому субъекту, то аудитору следует составить модифицированное аудиторское заключение.

Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки, требуемые аудиторской фирмой и имеющие существенный характер, и при этом аудиторское заключение уже выдано проверяемому субъекту, то аудиторская фирма должна:

а) письменно уведомить руководителей экономического субъекта о том, что субъект не должен предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам;

б) перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения в отчетность.

Если впоследствии финансовая отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

В разделе «Факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности» говорится, что аудиторская фирма не несет ответственности за события, произошедшие после даты представления (опубликования) финансовой отчетности экономического субъекта пользователям, она не обязана проводить никаких специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской фирмы о подобных событиях несет руководство экономического субъекта.

Если после опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, то аудитору следует продумать вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта.