Банковский план счетов

Учитывая вышеизложенное, просим дать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете изменений залоговой стоимости при заключении договоров последующего залога. Просим также разъяснить необходимость отражения в бухгалтерском учете этих изменений в момент заключения договора последующего залога, учитывая то, что при заключении этого договора действующим может являться первоначальный договор залога и стоимость предмета залога по этому договору не изменяется?

Ответ . В соответствии с п. 9.21 части II Приложения к Положению № 302-П имущество, полученное в качестве залога, учитывается на внебалансовом счете № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условным обязательствам кредитного характера» в сумме принятого обеспечения.

Если сумма обеспечения превышает сумму выданного кредита и позволяет в дальнейшем использовать ее при заключении новых кредитных договоров, то разделять стоимость залога по нескольким лицевым счетам необязательно. В то же время, во избежание искажения учета суммы полученного обеспечения, недопустимо отражение в бухгалтерском учете одной и той же суммы, обеспечивающей выданные кредиты, несколько раз.

Изменение в одностороннем порядке суммы принятого к учету обеспечения (в том числе в случае переоценки имущества в связи с изменением его рыночной стоимости) до момента исполнения заемщиком своих обязательств Положением № 302-П не предусмотрено, поскольку является одним из компонентов оценки качества ссуды.

Если между кредитной организацией и заемщиком заключается новый договор залога (дополнительное соглашение к действующему договору залога) об изменении стоимости имущества, то сумму обеспечения, отраженную на счете № 913, следует изменить путем корректировки его стоимости.

Вопрос . В соответствии с определением банковской гарантии, данным в ст. 368 ГК РФ, – это письменное обязательство Банка (гаранта) по просьбе другого лица (принципала) уплатить кредитору принципала (бенефициара) денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Банковская гарантия является одним из способов обеспечения надлежащего исполнения принципалом его обязательств по основному договору. При этом банковская гарантия является односторонним обязательством банка, в котором он выступает должником, и не является платежным инструментом; банковская гарантия носит обеспечительный характер (ст. 329 ГК РФ).

Банк в целях уменьшения рисков в обеспечение обязательств по исполнению договора банковской гарантии данным принципалом оформляет залог имущества и поручительство физического или юридического лица.

Согласно п. 3.1.2 Положения Банка России № 283-П: «Для элементов расчетной базы резерва, указанных в подп. 3.1.1 настоящего пункта, отнесенных ко II–V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения в соответствии с главой 6 Положения Банка России № 254-П. При этом обеспечение II категории качества может учитываться при формировании резерва только под неиспользованные кредитные линии, неиспользованные лимиты по предоставлению кредита „овердрафт“, выданные кредитной организацией банковские гарантии и поручительства, выставленные аккредитивы и предоставленные авали». В свою очередь, согласно п. 3.1.1 Положения № 283-П, «элементами расчетной базы резерва являются отраженные на внебалансовых счетах контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, состав которых определяется в соответствии с Приложением 2 к Инструкции Банка России № 110-И, за исключением денежных обязательств по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению». В Приложении № 2 к Инструкции Банка России № 110-И к финансовым инструментам с высоким риском относятся в том числе «…банковские гарантии и поручительства, выданные банком, включая обязательства, принятые на себя банком по банковским гарантиям…». То есть все перечисленные нормативные документы Банка России предполагают корректировку резерва на возможные потери по выданной банковской гарантии с учетом обеспечения первой или второй категории качества.

Планом счетов бухгалтерского учета Положения № 302-П не предусмотрены счета по учету полученного обеспечения по выданным гарантиям:

• на внебалансовом счете № 91311 учитываются ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам;

• внебалансовом счете № 91312 учитывается имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам;

• внебалансовом счете № 91414 учитываются гарантии и поручительства, принятые в обеспечение по размещенным средствам.

На каких счетах отражать полученное обеспечение по выданной банковской гарантии (поручительство и залог)?