Банковский план счетов

Ответ . Положением № 302-П предусмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете обеспечения, полученного кредитными организациями под разные требования, учитываемые на активных балансовых счетах. Отражение в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах обеспечения, полученного под какие-либо внебалансовые статьи, в том числе по выданным гарантиям, Положением № 302-П не предусмотрено.

Наличие или отсутствие обеспечения по выданной гарантии не влияет на сумму условного обязательства, подлежащую отражению на внебалансовых счетах.

Оценка качества обеспечения является одним из элементов процесса принятия управленческого решения об уровне риска соответствующего условного обязательства и размере формируемого резерва.

Ценные бумаги (векселя), в том числе собственные, принятые в хранилище ценностей кредитной организации (в заклад), учитываются на внебалансовом счете № 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения».

Вопрос . Лимит стоимости основных средств с 1 января 2001 г. в налоговом учете первоначальной стоимостью более 40000 руб., а в бухгалтерском учете Минфин России пока не внес изменений в ПБУ 6/01. Какие рекомендации Банк России может дать в этой связи по бухгалтерскому учету основных средств? Удобно вести учет, когда лимит стоимости в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый?

Ответ . В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налоговый учет является самостоятельной системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, и не является нормоустанавливающим для целей бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые Банком России и не относящиеся к банковским операциям, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящее время в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

С учетом вышеизложенного, в соответствии с п. 2.3 Приложения 10 к Положению № 302-П, до внесения изменений в вышеуказанный нормативный акт Минфина России следует руководствоваться лимитом стоимости основных средств 20 000 руб. за единицу.

Вопрос . Просим высказать позицию Банка России по вопросу бухгалтерского учета срочных сделок DVP, не исполненных в срок.

Срочные сделки, заключенные банками на условиях DVP (одновременные расчеты между сторонами сделок по поставке денежных средств и активов) с иностранными контрагентами, часто исполняются с задержками. При этом параметры сделок: сумма, дата исполнения сторонами, как правило, не пересматриваются. Задержки не всегда носят технический характер или связаны с разницей во времени.

Например: банк заключил сделку с иностранным контрагентом на поставку еврооблигаций с исполнением DVP. Банк на дату проведения расчетов обеспечил наличие денежных средств на своем счете. В установленный день по невыясненным причинам поставка ценных бумаг не была совершена, денежные средства с банка не списаны. Сделка была исполнена на следующий день. Формально в такой ситуации обязательства обеих сторон по сделке не были выполнены в срок. Первоначальные параметры сделки, зафиксированные в тикете, не были пересмотрены сторонами. В частности, не была скорректирована сумма сделки, состоящая из стоимости «тела» облигации и купона на дату реализации.

В связи с этим возникают вопросы:

• следует ли отражать срочные сделки с исполнением DVP, не исполненные в дату поставки/расчетов, на балансовых счетах в соответствии с п. 4.59.2 части II приложения к Положению № 302-П при наступлении даты расчетов/поставки?

• подлежат ли переносу на счета по учету просроченной задолженности суммы не исполненных контрагентом требований по поставке бумаг?

• можно ли считать, что обязательства банка не являются просроченными, так как банк обеспечил наличие денежных средств на счете?

• правильно ли будет, в связи с тем, что сумма купона, подлежащего уплате поставщику, увеличилась (так как поставка осуществлена на следующий день), а с банка была списана сумма в соответствии с тикетом, урегулировать расхождение по сделке на сумму начисленного купона за 1 день за счет уменьшения стоимости «тела» облигации?