Бухгалтерский финансовый учет

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету – использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетами 70, 69.

На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства по кредиту отражают создание резерва на ремонт основных средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером их работы.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому резерву.

12.2.3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

• прироста стоимости имущества по переоценке;

• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном балансовом счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

По кредиту счета 83-1 в организациях показывают образование и пополнение стоимости имущества за счет переоценки. При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке основных фондов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке», уменьшение – по дебету счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и кредиту счета 01 «Основные средства».

На субсчет 83-2 «Эмиссионный доход» организации, созданные в форме акционерного общества, зачисляют при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных организации в оплату акций.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

• уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения: дебет счета 83, кредит счета 01, 07, 08;

• увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения: дебет счета 83, кредит счета 02;

• увеличения уставного капитала: дебет счета 83, кредит счета 80;

• уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств: дебет счета 83, кредит счета 75-3;

• погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год: дебет счета 83, кредит счета 84;

• распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации: дебет счета 83, кредит счета 75-1.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется по направлению использования средств. Сводный учет операций по счету 83 ведется в журнале-ордере № 12. Здесь для счета отводится отдельный раздел для записи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам.

12.2.4. Учет государственной помощи

Принципы регулирования рыночной экономики требуют, чтобы средства, вкладываемые в ее развитие, в том числе и в виде государственных поступлений, не носили односторонний характер. Причем не имеется в виду, чтобы оказываемая государственная помощь в форме субвенций, субсидий, т. е. бюджетных средств, была направлена на установление ограничений деятельности конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.