Бухгалтерский финансовый учет

В соответствии с ПБУ 13/2000 государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные (государственные) средства подразделяются:

• на средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

• на средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Государственная поддержка, как правило, оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленной отрасли. Практически во всех странах мира осуществляется государственная и иная помощь для эффективного функционирования именно этой отрасли. Средства, направляемые на поддержку отрасли, являются целевыми и строго контролируются со стороны государственных и других контролирующих органов на предмет направленности их использования.

Государственная поддержка отрасли сельского хозяйства имеет более постоянный и распространенный характер в структуре целевого финансирования сельскохозяйственных организаций. Существует несколько уровней государственной поддержки в зависимости от бюджета, из которого поступают средства: федеральный, региональный и местный.

Государственная поддержка организаций сельского хозяйства осуществляется в разных направлениях, видах и формах:

• на безвозвратной основе: дотации на производство различных видов продукции и компенсации на приобретение некоторых видов товарно-материальных ценностей, а также на капитальное строительство. Кроме того, средства бюджета, направленные на компенсацию части процентной ставки кредитов, полученных в коммерческих банках на проведение сезонных работ;

• на возвратной основе: бюджетные и товарные кредиты, лизинг.

Бухгалтерский учет целевых поступлений, а также государственной поддержки на безвозвратной основе осуществляется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету.

Первичными документами при учете государственной поддержки и средств целевого финансирования являются уведомления о выделении лимита на финансирование из бюджета по той или иной статье, авизо, поступающие из финансовых органов (органов Казначейства), а также из отраслевых органов управления (управления сельского хозяйства района, региона и т. д.). Документом, подтверждающим факт поступления средств финансирования, является платежное поручение, документы на поступление товарно-материальных ценностей, поступивших в счет субсидий.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) при использовании первого способа учета поступление денежных средств и средств в неденежной форме отражается по мере фактического получения бюджетных средств по дебету соответствующих счетов (51, 52, 10, 11 и т. д.) и непосредственно по кредиту счета 86;

2) при втором способе применение учета государственной поддержки возможно, если:

• имеется уверенность, что условия предоставления финансовых средств организацией будут выполнены,

• имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

В этом случае учет поступления государственной помощи должен производиться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по следующей схеме:

Дт счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по субсидиям», Кт счета 86 – записывается сумма лимита по субсидиям из бюджета;

Дт счета 51 и др., Кт счета 76 – отражено поступление средств финансирования из бюджета.

Одна из самых важных задач бухгалтера – определить момент, когда полученные средства должны быть признаны прибылью. В зависимости от целей, на которые направлены средства финансирования (капитальный они носят характер или направлены на пополнение оборотных средств), и происходит признание этих средств прибылью.

При этом составляют следующие проводки:

Дт счета 86, Кт счета 98 «Доходы будущих периодов» – признание полученных средств доходами будущих периодов.

Бухгалтерская запись делается на момент принятия выделенных средств в производство (списание на затраты ТМЦ, начисления заработной платы и т. д., оплаченных за счет средств финансирования).

Дт счета 98, Кт счета 91 – признание средств государственной поддержки как прибыли.

В случае, если средства государственной поддержки были выделены на финансирование внеоборотных активов (средства из федерального бюджета на капитальные вложения), то сумма выделенной государственной поддержки списывается на доходы отчетного периода пропорционально начисленной амортизации в течение всего срока эксплуатации приобретенных (произведенных) основных средств.

Пример 12.2