Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

В нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации остаток чистой прибыли, числящийся в составе собственного капитала, обозначается термином «нераспределенная прибыль». Такая прибыль организации представляет собой сумму прибыли с начала функционирования организации за вычетом выплат по дивидендам и прибыли, направленной по решению собственников на покрытие различных расходов. Наличие нераспределенной прибыли означает, что активы организации увеличены за счет операций предшествующих отчетных периодов, финансовым результатом которых является прибыль.

Непокрытый убыток представляет собой суммы убытков предшествующих отчетных периодов, непокрытые прибылью от финансово-хозяйственной деятельности организации в тех же отчетных периодах. В этом случае непокрытый убыток направляется в уменьшение собственного капитала организации.

Методологической предпосылкой организации учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) является допущение имущественной обособленности организации, сформулированной в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. В соответствии с ним предполагается, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций» (2.41, с. 46). Таким образом, разница между активами и обязательствами организации, представляющая собой собственный капитал организации, является собственностью участников этой организации. В Гражданском кодексе Российской Федерации эта категория получила название чистых активов организации.

Вопросы формирования нераспределенной прибыли/непокрытого убытка в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли/убытка отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям. В свою очередь, наличие непокрытого убытка порождает правила его покрытия.

Принципы ведения бухгалтерского учета распределения прибыли (покрытия убытка) определяются позицией собственников организации. При этом методические приемы ведения такого учета могут быть разными (см. параграф 3.4).

В экономической литературе для обозначения нераспределенной прибыли могут использоваться и другие термины. Наиболее распространенным термином в Российской Федерации, адекватным термину «нераспределенная прибыль», является «прибыль, оставшаяся в распоряжении организации». Зарубежные авторы чаще используют термин «реинвестированная прибыль».

При этом нельзя не отметить, что в отечественной экономической литературе последних лет принципам учета нераспределенной прибыли уделяется недостаточно внимания. Такое положение связано в первую очередь с тем, что в нашей стране в условиях планово-централизованной экономики данные о прибыли прошлых лет конкретной организации изымались из информационного оборота. Соответственно, не было необходимости создавать и развивать теоретические аспекты учета прибыли как составной части капитала (фондов) организации.

Другим негативным моментом можно назвать то, что нераспределенная прибыль является составной частью капитала организации, понятие и место которого в законодательстве и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует. Поэтому теоретические работы по указанным аспектам бухгалтерского учета в Российской Федерации практически отсутствуют и принципиальные вопросы учета нераспределенной прибыли являются дискуссионными.

Одной из основных целей функционирования коммерческих организаций является извлечение прибыли с последующим ее перераспределением между собственниками в зависимости от суммы вкладов. Поэтому формирование информации о направлении прибыли на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации является приоритетным в организации такого учета.

Однако применение в организации бухгалтерского учета методологического принципа непрерывности деятельности, который определяет, что «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности…» (2.41, с. 46), позволяет утверждать о выделении второго главного направления распределения прибыли. Это – осуществление расходов, связанных с производственным развитием организации. Длительное функционирование организации в условиях рыночной экономики невозможно без направления части капитала, предназначенного на поддержание положения организации, на расширение производства.

Таким образом, принципиальными в организации учета распределения прибыли являются два направления – начисление и выплата дивидендов учредителям (участникам) организации и осуществление расходов, связанных с производственным развитием организации.