Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Полученные от заказчиков средства подрядные организации учитывают как авансы полученные на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а после подписания актов о выполнении работ подрядчик определяет финансовый результат от передачи выполненных строительно-монтажных работ проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – подписаны акты о выполнении работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»– учтен НДС по выполненным работам;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит 20 «Основное производство» – списаны себестоимость выполненных работ.

Объем выполненных работ определяется исходя их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета, зачастую используется определение стоимости выполненных работ согласно сметной стоимости.

Специфика деятельности заказчика-застройщика состоит в том, что ему необходимо вести учет как капитальных вложений, так и текущих затрат на организацию строительства.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет расходов на строительство рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

– на строительные работы;

– на работы по монтажу оборудования;

– на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

– на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

– на прочие капитальные затраты.

В сводном сметном расчете на строительство стоимость строительно-монтажных работ распределяется по его соответствующим главам.

Расходы по приобретению оборудования складываются из:

1) стоимости оборудования по счетам поставщиков;

2) транспортных расходов по доставке оборудования;

3) заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).

При приобретении и доставке оборудования оформляются проводки:

Дебет 07 «Оборудование к установке»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму стоимости оборудования и расходов, связанных с его доставкой.

Расходы по доставке оборудования до склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков. А затем включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.

Пример

Расходы по приобретению оборудования составили 14 750 руб., в том числе НДС – 2 250 руб., затраты по доставке 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб.

При приобретении и доставке оборудования оформляются проводки:

Дебет 07 «Оборудование к установке»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 12 500 руб. – на сумму стоимости оборудования;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2 250 руб. – на сумму уплаченного НДС;

Дебет 07 «Оборудование к установке»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 500 руб. на сумму расходов, связанных с его доставкой;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 450 руб. – на сумму уплаченного НДС.

Стоимость оборудования будет тем выше, чем больше сроки его хранения с момента приобретения до передачи подрядчику. Перечисленные расходы также относятся на счет 07 «Оборудование к установке» со счетов учета производственных расходов:

Дебет 07 «Оборудование к установке»,

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 26 «Общехозяйственные расходы» и прочие счета.

Пример

Общая стоимость материально-производственных запасов, хранящихся на складе застройщика, равна 250 000 руб., расходы на заработную плату складского персонала в отчетном месяце составили 20 000 руб., начисления на нее составили 6 000 руб., общехозяйственные расходы, подлежащие распределению (содержание помещений, коммунальные платежи и т.п.) 40 000 руб.

В этом случае процент распределения в отношении данного оборудования составит 5 % (12 500 руб., из предыдущего примера: 250 000 руб. х 100%).

Следует оформить проводки:

Дебет 07 «Оборудование к установке»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1 000 руб. (20 000 руб. х 5%) – на увеличение стоимости оборудования отнесена начисленная заработная плата складского персонала;

Дебет 07 «Оборудование к установке»,