Бухгалтерский учет в торговле

Таблица 8

Бухгалтерский финансовый результат (97 370 руб.) и налоговая база по прибыли (54 740 руб.) будут различаться на 42 630 руб. (97 370 руб.– 54 740 руб.). Это как раз и есть 50 % таможенных платежей, которые остались в стоимости нереализованного товара, а в налоговом учете должны быть приняты в текущем периоде в качестве косвенного расхода.

Организация отразит корректировку условного расхода по налогу на прибыль за счет отложенного налогового обязательства:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 10 231 руб. (42 630 руб. x 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, составит:

23 369 руб. – 10 231 руб. = 13 138 руб.

По данным налогового учета:

54 740 руб. x 24 % = 13 138 руб.

Из примера видно, что результаты аналогичны. В бухгалтерском учете в последующие отчетные периоды по мере реализации оставшегося импортного товара будут уменьшаться до полного погашения налогооблагаемые временные разницы.

Будет уменьшаться до полного погашения и соответствующая часть отложенного налогового обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отразятся в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

А сумма в этом случае будет рассчитываться как сумма списанного на расходы по продаже остатка таможенных платежей в текущем месяце, умноженная на 24 %.

После продажи всей партии этого товара в текущем году финансовый результат в бухгалтерском учете и налогооблагаемая база по прибыли сравняются.

Будет равна и сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского и налогового учета.

Отчет о прибылях и убытках для торговой организации будет выглядеть так (табл. 9).

Таблица 9

3.5. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

С 1 января 2006 г. к розничной торговле относится продажа товаров по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Согласно ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГКРФ).

Однако при этом НК РФ не устанавливает продавцу обязанности контролировать последующее использование товара покупателем.

Деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Например, если при продаже товара по требованию покупателя, который является физическим лицом, выдали накладную.

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (гл. 26.3 НК РФ). Причем независимо от того, какой категорией покупателей (физическими или юридическими лицами) реализуются эти товары. Так, продажа товаров юридическим лицам с использованием автоприцепа за наличный расчет относится к розничной торговле.

При осуществлении розничной купли-продажи в качестве подтверждающих документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки.

Однако реализация продукции собственного производства не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.

Выделяют следующие виды деятельности, которые не могут быть переведены на уплату ЕНВД, даже если эти товары или услуги оплачивают физические лица:

1) реализация стоматологических материалов;

2) реализация торгового оборудования;

3) реализация контрольно-кассовых машин;

4) ремонт физическим лицам помещений нежилого фонда.