Бухгалтерский учет в торговле

Если же на организацию зарегистрировано сразу несколько транспортных средств, налог необходимо считать по каждому транспортному средству. Разумеется, это касается только тех торговых организаций, на которых зарегистрирован транспорт, относящийся к первой или ко второй группе, т. е. если транспортное средство имеет двигатель или относится к водным буксируемым судам. Другое дело, если на балансе организации числится несколько транспортных средств, относящихся к третьей группе. Тогда при расчете налога нужно их количество умножить на ставку, установленную региональным законом для такого транспорта.

Естественно, в течение года количество транспортных средств, принадлежащих торговой организации может меняться. Какие-то машины продали и сняли с регистрации, а другие, наоборот, в середине года купили и зарегистрировали. Как в таких случаях рассчитать транспортный налог?

Для этого необходимо использовать специальный понижающий коэффициент. Его рассчитывают следующим образом:

Коэффициент = Количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию /12 месяцев.

В расчет должны войти и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. И при этом неважно, когда проходила регистрация: в начале или в конце месяца. А если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение 1 месяца, то этот месяц считается как один.

С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ, который внес изменения в порядок уплаты транспортного налога для торговых организаций.

Поправки в основном касаются порядка уплаты налога торговыми организациями, на которых зарегистрированы транспортные средства. Для таких организаций с 1 января 2006 г. устанавливаются отчетные периоды и порядок исчисления авансовых платежей по транспортному налогу.

Транспортный налог является региональным и устанавливается законами субъектов РФ. Этими же законами определяются порядок и сроки его уплаты.

В гл. 28 НК РФ отчетные периоды по транспортному налогу не предусмотрены. Кроме того, законодательным органам субъекта РФ не предоставлено право устанавливать отчетные периоды и сроки уплаты налога по итогам этих периодов.

Таким образом, принятые в законодательстве поправки представляют право органам законодательной власти субъектов РФ устанавливать авансовые платежи по транспортному налогу в течение года.

С 2006 г. новые правила уплаты транспортного налога действуют в тех субъектах РФ, законодательные органы которых внесут соответствующие изменения в региональные законы о транспортном налоге. При этом законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

В региональном законе надлежит прописать порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу. Срок уплаты авансового платежа не может быть установлен ранее срока представления расчета по авансовым платежам, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Кроме того, законодательные органы субъектов РФ при установлении транспортного налога могут предусмотреть для отдельных организаций право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Согласно новой редакции ст. 360 НК РФ отчетными периодами признаются I, II и III кварталы. Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы (мощность двигателя в лошадиных силах, паспортная статистическая тяга реактивного двигателя, валовая вместимость в регистровых тоннах или единица транспортного средства, если оно не имеет двигателя) и налоговой ставки.

Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение отчетного периода, сумма авансового платежа по налогу будет исчисляться с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ. Значение этого коэффициента есть не что иное, как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на торговую организацию, к числу календарных месяцев в отчетном периоде, т. е. к 3 (количество месяцев в квартале). При этом необходимо учитывать, что месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия этого средства с регистрации принимается за полный месяц.

Иными словами, данная норма устанавливает зависимость суммы авансового платежа по транспортному налогу от числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию.

Пример