Бухгалтерский учет в торговле

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0 %, приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ. Применять нулевую ставку можно только в том случае, если местом реализации является территория России. Операции, облагаемые по ставке 0 %, следует отличать от операций, освобождаемых от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. Предполагаемую к применению нулевую ставку необходимо подтвердить, представив в налоговую инспекцию комплект соответствующих документов. Срок подготовки и представления этих документов ограничен 180 календарными днями, отсчет которых ведется от даты помещения товара под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции по реализации товаров на экспорт, представляется за тот налоговый период, в котором собран полный комплект документов. Подтверждением того, что торговая организация собрала эти документы именно в том периоде, за который подана декларация, является представление этой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Момент определения налоговой базы при реализации экспортируемых товаров отличен от момента определения налоговой базы при реализации товаров на внутреннем рынке. Налоговая база при осуществлении экспортных операций определяется в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. При этом выручку в иностранной валюте экспортер должен пересчитать в российские рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Величина НДС по операциям реализации товаров на экспорт рассчитывается как сумма налогов, исчисленных отдельно по каждой такой операции.

Зачастую в условиях контрактов с иностранными партнерами предусмотрена предварительная оплата экспортируемых товаров. Начиная с 1 января 2006 г. авансовые платежи в счет предстоящих экспортных поставок, полученные после этой даты, не включаются в налоговую базу по НДС.

При реализации товаров на экспорт по общему правилу в комплект документов обязательно должны быть включены:

1) контракт налогоплательщика с иностранной компанией на поставку товаров за пределы таможенной территории России;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранцу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России;

4) транспортные, товаросопроводительные и иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы российской территории. На практике экспортеры сталкиваются с требованием налоговой инспекции продублировать информацию, содержащуюся в подготовленном налогоплательщиком пакете документов, посредством программы ПИК «НДС». Для этого надо записать указанную программу и сдать в налоговую инспекцию дискету с информацией о заявленном возмещении. Отметим, что такие требования налоговых органов носят рекомендательный характер.

В комплект документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки при экспорте товаров, обязательно включается таможенная декларация. Она должна содержать отметки российских таможенных органов:

1) таможни, осуществившей выпуск товаров в режиме экспорта;

2 таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России. Международная перевозка грузов может быть оформлена следующими видами транспортных, товаросопроводительных документов:

1) морские перевозки – коносаментом, морской накладной;

2) воздушные перевозки – международной авиационной грузовой накладной;

3) автомобильные перевозки – автотранспортной накладной международного образца;

4) железнодорожные перевозки – международной железнодорожной накладной;

5) комбинированные перевозки – документом смешанной перевозки.

С 1 января 2006 г. для предъявления налогоплательщиками к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не требуется соблюдения такого условия, как наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при приобретении этих товаров (работ, услуг).

Если на сто восемьдесят первый календарный день от даты помещения товара под таможенный режим экспорта организация не собрала полный пакет документов, она должна исчислить НДС с суммы экспортной выручки. Налог рассчитывается по той ставке, которая применяется на внутреннем рынке, т. е. 18 или 10 %.

Поскольку налог надо исчислить за уже прошедшие налоговые периоды, то за эти периоды в налоговую инспекцию сдаются уточненные декларации по НДС по налоговой ставке 0 % и по НДС.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,