Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение или создание основного средства. Она зависит от того, как было получено основное средство.

Определение первоначальной стоимости при покупке основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость приобретенного основного средства включаются все расходы фирмы на покупку. К таким расходам относятся:

• суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);

• невозмещаемые налоги в связи с приобретением основного средства;

• расходы на доставку и монтаж основного средства;

• затраты по регистрации прав на основное средство (например, регистрация автомобиля в ГИБДД);

• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги при покупке основного средства;

• услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.5

Если фирма платит НДС, то сумма налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не включается, а учитывается на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».6

Если же фирма не является плательщиком НДС, то сумма налога, уплаченная при покупке, входит в первоначальную стоимость актива и затем амортизируется. НДС по основным средствам, которые используются в производстве продукции, не облагаемой налогом, также включается в стоимость таких средств и не подлежит вычету из бюджета.

Определение первоначальной стоимости основных средств в других случаях

Основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, отражают по стоимости, согласованной между акционерами.

Основные средства, полученные безвозмездно,7 отражаются в бухгалтерском учете исходя из рыночной стоимости на дату получения. Если же компания самостоятельно взялась за создание основного средства, то все сопутствующие расходы необходимо включить в стоимость этого средства.

Как и в ситуации с нематериальными активами, в балансе указывается остаточная стоимость основных средств.

Основные средства: изменение стоимости и переоценка

Изменение балансовой стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях, а именно при его:

• достройке (т. е. возведении новых частей здания, сооружения);

• дооборудовании, иначе говоря, дополнении основного средства новыми частями (но не заменой старых), которые будут составлять с ним единое целое, придадут ему новые функции;

• реконструкции и модернизации (т. е. полном или частичном переустройстве и/или переоборудовании, что приводит к изменению технико-экономических показателей основного средства);

• частичной ликвидации;

• переоценке.

Затраты на содержание (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) и перемещение основного средства, а также на все виды ремонта (включая капитальный) относятся на текущие расходы и не влияют на первоначальную стоимость основного средства.

Переоценка основных средств

Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на конец года) переоценивать основные средства по группам однородных основных средств. Одновременно с переоценкой объекта производится переоценка всех других объектов группы,8 в которую он входит. Причем если компания один раз провела переоценку определенной группы, в дальнейшем основные средства этой группы придется переоценивать регулярно.

Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.