Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс

• приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги;

• вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);

• вклады в совместную деятельность (простое товарищество);

• суммы выданных долгосрочных займов;

• долгосрочные депозитные вклады в банках;

• дебиторская задолженность, приобретенная по договору об уступке права требования (цессии).

При этом финансовые вложения должны быть долгосрочными (произведены на срок более года). Если этот срок составляет год и менее, то их сумма отражается по строке баланса «Краткосрочные финансовые вложения».

Определение первоначальной стоимости ценных бумаг

Ценные бумаги отражают в балансе, только если фирма получила их в собственность. Право собственности подтверждают первичные документы.

Договор, по которому передаются ценные бумаги, может предусматривать особую дату перехода права собственности на них (например, дату поступления оплаты на счет продавца). В этом случае ценные бумаги можно отразить в балансе только после перечисления денег продавцу.

Ценные бумаги отражаются в балансе по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость приобретенных ценных бумаг, включаются все расходы фирмы на покупку. Такими расходами, в частности, являются:

• суммы, уплаченные продавцу;

• затраты по регистрации прав на ценные бумаги;

• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;

• услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;

• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (т. е. не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как операционные расходы.

Ценные бумаги, полученные в виде вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, согласованной между учредителями.

Стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, определяется из их текущей рыночной цены (если они котируются на бирже) либо исходя из суммы денежных средств, которые можно получить при их продаже (если бумаги не котируются на бирже).

Оценка финансовых вложений в балансе

Финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения первой группы (акции и финансовые инструменты, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг) отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02).

При этом рост  или снижение стоимости финансовых вложений первой группы в активе баланса приводит к аналогичному увеличению прибыли в пассиве баланса и наоборот. То есть рост стоимости отражается как прочий доход компании, а падение – как прочий расход.

Финансовые вложения второй группы (т. е. не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) подлежат отражению в балансе по первоначальной стоимости, за исключением случая, когда их расчетная цена9 на балансовую дату является меньшей (но не большей), чем стоимость приобретения.

Для этого на разницу между первоначальной стоимостью и расчетной ценой таких финансовых вложений фирма должна образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.10

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, не котирующихся на рынке. В балансе стоимость таких бумаг отражается за минусом суммы резерва.

На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, – например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (дочерней компании, заемщика и т.п.) существенно ухудшается.