Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых

В научной литературе этапы развития подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат ранее никогда не выделялись. В то же время периодизация развития подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат имеет важное теоретическое значение, поскольку позволяет систематизировать научные знания об историческом развитии бухгалтерской науки, а также оценить влияние социально-политических факторов на развитие подходов к бухгалтерскому учету. Критерием выделения периодов является смена методических подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат в мировой практике.

Рассмотрим выделенные этапы подробнее. Формирование основных методов учета поисковых затрат происходило в период с конца 1900-х годов по начало 1970-х годов, в период перехода статуса основного энергоносителя США с угля на нефть, сопровождавшегося существенным ростом значимости нефтегазовых предприятий для экономики страны [8]. Развитие отрасли, в свою очередь, сформировало спрос на специальные бухгалтерские знания, необходимые для подготовки бухгалтерской отчетности нефтегазовых предприятий.

До 1960-х годов только метод результативных затрат использовался при учете поисковой деятельности. Впоследствии данный метод был аккомпонирован в учетной практике методом полных затрат, получившим широкое распространение на предприятиях малого и среднего нефтегазового бизнеса США к концу десятилетия. Причиной широкого распространения метода стало противоречие в рамках применения способа учета по исторической стоимости, связанное с отсутствием значимой прогнозируемой связи между суммами, затраченными на разведку и оценку, и величиной обнаруженных запасов природных ресурсов. В качестве подтверждения данного тезиса может быть использована следующая статистика результативности разведки и оценки: в 1960–70-х годах среднее значение отношения скважин, которые впоследствии были признаны продуктивными, к общему числу скважин, пробуренных в течение периода, составляло 1:12,5 или 8 %, в 1970–80-е годы как результат совершенствования технологий разведки и оценки отношение достигло значения 1:4, или 25 % [88], а в конце 2010-х годов – примерно 1:2 (50 %) [130]. Высокая степень рисков, ассоциированных с данным видом деятельности, не получала адекватного отражения в бухгалтерской отчетности организаций при применении метода результативных затрат, по мнению ученых-экономистов 1960–1970-х годов. В то же время адекватного отражения в отчетности не находил и тот факт, что стоимость обнаруженных в результате проведения комплекса разведочных и оценочных работ на территории запасов обычно покрывает расходы на бурение непродуктивных скважин.