Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Местонахождения налогоплательщика – ст.91 НК: «территория налогоплательщика. Помещение налогоплательщика», то есть речь идет о помещениях используемых для предпринимательской деятельности, но не о жилых помещениях предпринимателя.

Итак, доступ на территорию или в помещение налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки возможен только для тех работников налоговых

органов, у которых имеется на момент предъявления налогоплательщику:

1. Решение о проведении выездной налоговой проверки(законное) (см. выше)

2. Служебное удостоверение проверяющего(ст.92 НК РФ)

Это является условием для законного доступа на территорию налогоплательщика, во всех остальных случаях доступ незаконен.

В случае, если налогоплательщик воспрепятствует доступу представителя налоговых органов на свою территорию или в помещение, то санкций для применения силы в отношении данного налогоплательщика у представителей налоговых (да и у правоохранительных органов) нет. В данном случае руководитель проверяющей бригады (группы) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. Налогоплательщик может отказаться от подписи этого акта и тогда в акте представитель налоговых органов сделает об этом соответствующую запись.

Документы не могут изыматься у налогоплательщика и изучаться в налоговом органе, если это не процессуально оформленная выемка документов. Выездная налоговая проверка-документ(ы) изучаются в помещении (офисе) налогоплательщика.

3. Срок проведения проверки

Предельный срок проведения проверки– 2 месяца. В исключительных случаях он может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев.

Часто на практике, решение о проведении выездной налоговой проверки подписывается заместителем руководителя налогового органа, а срок выездной проверки продлевается до 3 месяцев руководителем налогового органа, но принятие такого решение относится только к компетенции вышестоящего налогового органа.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика.

К сожалению НК не регулирует периодичность появления представителей налоговых органов у налогоплательщика, зная загруженность налоговых органов, может сложиться ситуация, что проверяющие будут появляться у налогоплательщика не каждый день. Каким образом тога будет исчисляться срок, установленный НК? В соответствии со сложившейся практикой, берется день начала проведения выездной налоговой проверки– день первого законного доступа (о том, какой доступ законен см. выше) проверяющего территории налогоплательщика.

В срок проведения проверки не включается периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении тех или иных документов и представлением налогоплательщиком запрашиваемых документов.

(То есть фактический срок проверки налогоплательщик может увеличить сам, длительное время не предоставляя запрашиваемые документы, но по возможности лучше не делать этого).

4. Объект выездной налоговой проверки и период финансово-хозяйственной деятельности, подлежащей проверке

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (объект четко указан в постановлении. Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проверки.

5. Периодичность проведения выездных налоговых проверок

Налоговый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (по двум разным налогам за один и тот же период можно проводить, или по одному налогу, но по разным периодам).

Проведение повторных выездных проверок по одним и тем же объектам за уже проверенный период возможна только в случае:

· когда она проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;

· проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.

6. Права представителей налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки

При проведении выездной налоговой проверки налоговому органу предоставляются следующие процессуальные действия:

1. Осмотр;

2. Истребование документов;

3. Выемка документов и предметов;

4. Инвентаризация;

5. Экспертиза;

Осмотр