Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

По окончании налоговой проверки вне зависимости от ее результатов должна быть составлена справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. В течение 2 месяцев после составления справки составляется акт налоговой проверки. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку и налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика от подписания акта в нем делается запись об этом. Желательно, чтобы налогоплательщик поставил свою подпись на каждом листе акта выездной налоговой проверки. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта, то должностные лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки или их отсутствие, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на конкретные статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид правонарушений.

Налогоплательщик, самостоятельно внесший исправления в налоговые декларации соответствующие суммы недоимки и пени до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки или до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговыми органами нарушений, а приводящих к занижению налогов, освобождается от финансовой ответственности.

Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в 2-недельный срок со дня получения акта проверки вправе предоставить в соответствующий налоговый орган письменное возражение по акту в целом или по отдельным его частям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению документы или заверенные копии документов, подтверждающие обоснованность возражений.

В данном случае материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (его заместителем) налогового органа в присутствии налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных объяснений налогоплательщика руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:

1. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и за совершение налогового правонарушения

3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится.

Копия решения и требования об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику под расписку. В 10 со дня вынесения решения.

В случае несогласия налогоплательщика с вынесенным по результатам налоговой проверки решением, налогоплательщик может обжаловать данное решение двумя способами:

1. административным способом (жалоба в вышестоящий налоговый орган)

2. судебный (подать исковое заявление в арбитражный суд о признании действий налогового органа недействительными, подается не позднее трех лет со дня вынесения решения

Термин “ответственность” употребляется в различных аспектах. Наиболее часто речь идет о социальной, моральной, экономической и юридической ответственности.

Понятие “ответственность” означает угрозу неблагоприятных последствий.

Понятие “юридической ответственности” трактуется как мера государственного принуждения, применяемая к виновному лицу за совершенное им правонарушение.

Налоговая ответственность – применение уполномоченным органом к налогоплательщикам, налоговым агентам и иным лицам, финансовых санкций за совершение налогового правонарушения.

Ответственность за нарушение налогового законодательства следует относить к финансовой ответственности.

С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового Кодекса РФ. В соответствии со ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, но и отношения, возникающие в процессе осуществления налоговыми органами налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В НК РФ содержится следующее определение:

налоговым правонарушение – признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного законом РФ (п.3 ст.108 НК РФ). Следовательно, НК РФ исключает возможность одновременного наступления уголовной и налоговой ответственности в тех случаях, когда действия физического лица попадают под признаки составов преступлений и признаки налоговых правонарушений. В этом случае лицо подлежит только уголовной ответственности.