Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ст. 606 ГК РФ).

В целях налогообложения арендодатель является плательщиком НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (п. 1ст. 248 НК РФ) с арендной платы.

Арендатор же относит данные затраты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), уплаченный НДС принимает к зачету.

То есть, из приведенных примеров видно, что при заключении «бесплатных» договоров обычно наступают те или иные неблагоприятные налоговые последствия. Поэтому лучше заключать возмездные договоры с минимальной оплатой.

И, наконец, еще один пример по поводу того, как грамотное определение цены договора может повлиять на налогообложение.

Достаточно часто производственные предприятия закупают у иностранных поставщиков производственные мощности. При ввозе этого оборудования на таможенную территорию РФ производится уплата НДС, таможенных пошлин и сборов. В том случае, если в контракте не выделена отдельно стоимость монтажных работ в общей сумме договора, то таможенная пошлина будет уплачена со всей суммы договора. Если же цена договора будет «разбита» на две составляющие, где отдельно будет выделена стоимость монтажных работ, то таможенная пошлина и таможенные платежи будут пропорционально уменьшены (из налогооблагаемой базы будет исключена стоимость монтажных работ).

Таким образом, при заключении импортного контракта на закупку оборудования с обязательством монтажа на территории РФ выделение отдельно стоимости монтажных работ в общей сумме договора позволяет уменьшить размер таможенной пошлины и платежей при ввозе товаров на территорию РФ.

5. Меры ответственности по договору.

Для того, чтобы иметь возможность заставить партнеров по договору надлежащим образом исполнять свои обязательства и минимизировать возможные убытки вследствие недобросовестности другой стороны, участники договорных отношений предусматривают различного рода штрафные санкции.

Согласно ст. 250 и 265 НК РФ с точки зрения налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба являются внереализационными доходами, а у должника, соответственно, внереализационными расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу.

Основным методом признания налоговых доходов для целей главы 25, является метод начисления. Согласно п.1 ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с п.п.4 п.4 ст.271 НК РФ для данного вида внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключенных договоров либо дата вступления в законную силу решения суда.

Как правило, в ситуациях, когда должник признает штрафы, пени и (или) иные санкции в соответствии с условиями заключенных договоров, он их уплачивает кредитору, и вопросов не возникает.

Сложнее ситуация, когда штраф взыскивается через суд. Тогда нет гарантии, что долг будет получен (у должника может не быть имущества, можно не найти самого должника). В этом случае кредитор должен сумму присужденных штрафов отразить в виде дохода и включить указанный доход в налогооблагаемую базу по прибыли. Таким образом, налог будет заплачен при отсутствии реального дохода.

При этом, списать потом неполученные суммы штрафов на убыток с уменьшением налогооблагаемой прибыли в большинстве случаев Налоговый кодекс не позволяет (п. 2 ст.265, п. 2 ст. 266 НК РФ).