Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Рассмотрим это на примере договора купли-продажи. По общему правилу, право собственности на товар переходит к покупателю с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, в этот момент продавец, даже не получив оплату за товар (если он работает по начислению, а учетная политика для целей начисления НДС – по отгрузке), отражает у себя выручку от реализации товара и уплачивает НДС и налог на прибыль. Покупатель же признает расход в налоговом учете, то есть, уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли.

Но момент перехода права собственности может быть по желанию сторон изменен в договоре. Чаще всего, меняя этот момент, определяют его датой оплаты товара. Тогда у продавца возникает обязанность отразить выручку и определить базу для исчисления НДС и налога на прибыль только в момент оплаты товара, поскольку он будет являться моментом перехода прав собственности, то есть моментом реализации товара, но покупатель уменьшит свою облагаемую базу по налогу на прибыль в момент перехода права собственности, то есть только после оплаты товара.

Таким образом, при заключении договора купли-продажи с отсрочкой платежа продавцу выгоднее определять момент перехода права собственности – по оплате товара, а покупателю – при передаче.

Рассмотрим другой пример с договором комиссии на реализацию продукции. Взаимоотношения между комитентом и комиссионером по порядку заключения и исполнения договора комиссии урегулированы в главе 51 ГК РФ. Статьей 999 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет с указанием всей необходимой информации об исполнении своих обязанностей согласно условиям договора. В соответствии со ст.991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, которое в целях бухгалтерского и налогового учета является ни чем иным, как выручкой.

Для своевременного и корректного определения выручки для бухгалтерского и, особенно, налогового учета необходимо четко установить, когда обязанности комиссионера можно считать выполненными.

К примеру, условиями договора может быть определено, что комиссионер выполнил свои обязанности в момент:

– отгрузки товара покупателям;

– отгрузки товара покупателям и получения от них денежных средств;

– в момент перечисления денежных средств комитенту в счет погашения задолженности по полученному товару.

В зависимости от этого у комиссионера выручка в целях налогообложения возникает в разные моменты и, возможно, в разные налоговые периоды.

Датой определения дохода для целей исчисления налога на прибыль (при условии работы по методу начисления) и НДС (при условии учетной политики по отгрузке) у комиссионера является момент выполнения всех обязательств, предусмотренных договором комиссии, у комитента же обязанность налогообложения дохода от реализации по НДС и налогу на прибыль возникает в момент фактической отгрузки комиссионером товара (п. 3 ст. 271 НК РФ), а вознаграждение комиссионера он отнесет на налоговые расходы только в момент окончательного исполнения поручения в соответствии с п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, вероятно, что с точки зрения налогообложения комиссионер заинтересован определить моментом исполнения поручения более позднюю дату, а комитент – более раннюю (отгрузка товара).

Отсрочку или рассрочку уплаты налогов можно достичь и другими законными способами.

1. Отсрочка платежа с применением векселя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Покупатель приобретает вексель третьего лица, например, банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота в части авансов (ведь авансового платежа и не было), но при этом продавец имеет гарантии по уплате за товар.

2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Этот метод основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.

Следует помнить, что при осуществлении расчетов между партнерами следует учитывать интересы обеих сторон.