Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Типовая (по крайней мере, до недавнего времени) номенклатура для предприятий сферы материального производства включает следующие статьи затрат:

сырье и материалы,

возвратные отходы (вычитаются),

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги,

топливо и энергия на технологические цели,

основная заработная плата производственных рабочих,

дополнительная заработная плата производственных рабочих,

отчисления во внебюджетные фонды,

расходы на подготовку и освоение производства,

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

цеховые расходы,

общезаводские расходы,

потери от брака,

прочие производственные расходы,

внепроизводственные расходы.

Предполагалось, что в данную типовую номенклатуру министерствами и ведомствами могли вноситься изменения, вызванные отраслевыми особенностями.

Практическое применение номенклатуры статей в представленном виде не позволяет в полной мере решить задачи, связанные с организацией учета затрат. Дело в том, что большинство статей являются комплексными, т. е. включают в себя несколько составляющих (подстатей и элементов затрат). Причем эти составляющие:

во-первых, не являются равнозначными с точки зрения своего удельного веса в структуре затрат;

во-вторых, имеют разные характеристики, что затрудняет управление ими.

Поэтому статьи необходимо систематизировать, выделив:

наиболее существенные по своему удельному весу затраты,

затраты, обладающие разными характеристиками.

При проведении систематизации статей затрат на основе критерия существенности применяют инструмент ABC-анализа

Пример. В таблице приведены данные о структуре себестоимости некоторого продукта (можно рассматривать также и структуру себестоимости групп продуктов, и структуру затрат предприятия в целом, и структуру затрат отдельных подразделений предприятия) выпускаемого машиностроительным предприятием. Статьи затрат проставлены по убыванию их удельного веса в полной себестоимости продукта.

Структура себестоимости продукта

ABC-анализ затрат – классификация затрат по степени важности, при которой все затраты делятся на три категории A, B, C. Он основан на так называемых числах Парето (20–80; 30–15; 50-5), смысл которых состоит в следующем: 80 % всех затрат приходится на 20 % статей (группа А), 15 % затрат – на 30 % статей (группа В), 5 % затрат – на 50 % статей (группа С).

Формально соблюдая данный подход, статьи себестоимости из вышеприведенной таблицы следует разбить следующим образом: группа А – статьи 1–3; группа В – статьи 4–7; группа С – статьи 8-14.

Сводная группировка статей по методу АВС

В соответствии с данными анализа максимальному разукрупнению должны быть подвергнуты:

1. Статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие», с выделением, например, подстатей «Покупные полуфабрикаты», «Покупные комплектующие», «Покупные услуги» и т. д.;

2. Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», с выделением, например, подстатей «Затраты на текущий ремонт», «Затраты на эксплуатацию», внутри которых, в свою очередь можно также выделить подстатьи и виды затрат.

Однако, как уже было сказано, кроме количественных критериев (веса), должны быть учтены и качественные – характеристики затрат. Характеристики затрат определяют признаки классификации, которые рассматриваются ниже.

3. Связь с другими объектами учета

Все возникающие затраты прямым или косвенным образом связаны с объектами учета. Причем по отношению к одним объектам учета затраты могут быть прямыми, по отношению к другим – косвенными. Например, затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом оборудования, установленного на некотором производственном участке, будут прямыми по отношению к данному участку (месту возникновения затрат) и косвенными по отношению к продуктам (носителям затрат), производящимся на данном участке. Группировка затрат должна максимально обеспечивать отнесение затрат на объекты учета по прямому признаку.

Очевидно, что часть статей затрат можно однозначно связать с определенными категориями объектов учета, в отношении других такой твердой определенности может и не быть. Например:

статьи «цеховые расходы» и «общезаводские расходы» однозначно будут относиться на места возникновения затрат – отдельные подразделения (цеха) и предприятие в целом,

статью «потери от брака», в большинстве случаев, можно отнести на определенные носители затрат или группу носителей затрат,