Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Менеджменту предприятия в своей деятельности приходится принимать различные оперативные управленческие решения, касающиеся, например, цены реализации товаров, планирования объема продаж, увеличения или, наоборот, экономии по отдельным видам расходов. CVP-анализ показывает, как важно понимать поведение затрат, то есть реагирование затрат на различные факторы влияния для оценки последствий тех или иных управленческих решений.

При использовании информации, полученной в результате проведения анализа «затраты-объем-прибыль», необходимо помнить о том, что эта информация, была подготовлена на основе использования определенных допущений. Если эти допущения не будут учтены, существует вероятность того, что в результате использования этой информации будут допущены серьезные ошибки и сделаны неправильные выводы. Ниже приведен пример основных допущений:

• поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах релевантного уровня;

• постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства в пределах релевантного уровня;

• переменные затраты прямо пропорциональны объему в пределах релевантного уровня;

• переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;

• цена реализации единицы продукции не меняется;

• цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

• производительность труда не меняется;

• отсутствуют структурные сдвиги;

• объем производства является единственным фактором, влияющим на изменение затрат и доходов предприятия;

• объем продаж равен объему производства или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны (влияние изменения величины запасов на CVP анализ зависит от того, какой метод оценки запасов применяется);

• ассортимент продукции на предприятии, где производится ряд различных товаров или оказывается несколько видов услуг, является неизменным. Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различные единицы продукции и цен на соответствующие товары и услуги.

Так как в деятельности организаций и во внешней экономической среде постоянно происходят изменения, пользователь CVP-анализа должен постоянно пересматривать допущения. Более того, не следует жестко связывать CVP-анализ с традиционными допущениями линейности и неизменности цен.

Точка безубыточности

Для определения зависимости между изменениями объема продаж, затрат и чистой прибыли проводят анализ безубыточности. Точка безубыточности соответствует такому объему продаж, при котором предприятие в состоянии покрыть все свои затраты, не получая прибыли.

Для нахождения точки безубыточности можно использовать три метода: уравнения, графического изображения и маржинальной прибыли. В данных методических рекомендациях рассматриваются метод графического изображения и метод маржинальной прибыли.

Метод графического изображения. Нахождение точки безубыточности может быть осуществлено при помощи графического изображения взаимосвязи «затраты-объем-прибыль».

График взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» показывает объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности (объемов продаж) предприятия при заданной цене продаж. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменяются, то эта графическая модель должна быть пересмотрена.

График анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж

На графике точка безубыточности определяется как точка пересечения прямой суммарных затрат и прямой выручки от реализации (см. подробнее Шевчук Д.А. Как составить бизнес-план: первый шаг к своему бизнесу. – М.: АСТ: Астрель, 2008).

Для руководства точка безубыточности является важным ориентиром в анализе, так как она показывает уровень продаж, ниже которого предприятие будет нести убытки. По этой причине ее можно рассматривать как минимально приемлемый уровень продаж продукции или услуг.

Метод маржинальной прибыли. Метод маржинальной прибыли определения точки безубыточности основывается на математическом подходе. При разработке математической формулы за основу берется следующая зависимость, вытекающая из отчета о прибылях и убытках, составленного на основе маржинального подхода:

Прибыль = Выручка от реализации – Переменные затраты – Постоянные затраты,

где

Выручка от реализации = Количество проданных единиц продукции x Цена реализации единицы;

Переменные затраты = Количество проданных единиц продукции x Переменные затраты на единицу;

Маржинальная прибыль = Выручка от реализации – Переменные затраты на этот объем продукции.