Энциклопедия по НДПИ. Том I

Рассмотрим несколько числовых примеров, в которых реализован этот подход. Будем исходить из того, что ДПИ является глина, при этом 1 сорт будет стоить 100 руб. за тонну, а 2 сорт – 150 руб. Расчетная стоимость добычи составит 70 руб. Сравнивать будем налоговые базы, посчитанные исходя из того, что в налоговом периоде было добыто каждого сорта по 1 тонне.

Из таблицы с очевидностью следует, что суды открыли путь к оптимизации НДПИ. С другой стороны, встает вопрос, не нарушается ли принцип равенства, когда при одинаковой добыче могут возникнуть столь разные налоговые последствия?

Но указанные оптимизация НДПИ и нарушение принципа равенства пропадают, если рассматривать налогообложение в более длительном периоде. Ведь очевидно, что нельзя постоянно не продавать тот или иной сорт. Посмотрим, что произойдет, если во втором месяце налогоплательщик будет продавать тот сорт, который он не продавал в первом месяце.

Как видите, эффект пропадает. Но из той же таблицы видно, что в принципе небольшую оптимизацию все-таки сделать можно, если, к примеру, продавать все ДПИ не каждый месяц. Действительно, это даст экономию, но работать в таком режиме мало кто сможет себе позволить. Полагаем, что сложности, с которыми столкнется такой недропользователь, позволяют государству относиться к подобной оптимизации снисходительно.

Можно ли обосновать, что каждый сорт – это отдельное ДПИ?

Несмотря на то, что в предыдущей статье было сказано о существовании судебной практики о непризнании сортов разными ДПИ, некоторые налогоплательщики заполняют в декларации по НДПИ отдельные листы на каждый сорт. Есть ли этому юридическое обоснование?

Полагаем, что возможны различные обоснования такого подхода, но в рамках настоящей статьи мы предложим только одно.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ ДПИ признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).

Из определения следует, что минеральное сырье – это смесь. Если в недрах некое ископаемое учитывается по сортам, то можно назвать совокупность этих сортов смесью в значении «минеральное сырье». То есть из недр будет извлекаться смесь сортов, в которой каждый сорт будет отдельным ДПИ.

Считать сорта самостоятельными видами ДПИ имеет смысл, если эти ДПИ используются как самостоятельное сырье. Но если добытые сорта смешиваются и на переработку поступают в смеси, то деление на сорта бессмысленно.

Негабариты – это не сорт ДПИ

Иногда недропользователи открывают попутный бизнес: добывая руду, отбирают из нее негабариты для декоративных (например, шунгит) или прикладных (например, галит для производства солеблоков) целей. Такие отобранные негабариты стоят дороже, чем стандартная руда.

В силу последнего у налоговых органов может возникнуть искушение использовать цену реализации негабаритов для оценки стоимости ДПИ. Для этой цели они признают негабариты добытым полезным ископаемым, полученным путем породовыборки более крупных кусков минерального сырья.

В действительности негабарит (если этот термин используется корректно) не может быть ДПИ, поскольку так называется сырье, которое не отвечает гранулометрическим требованиям к ДПИ. Такие негабариты в терминах НК РФ надо называть минеральным сырьем, реализованным до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (п. 8 ст. 339 НК РФ). Соответственно, выручка от их реализации не участвует в определении стоимости ДПИ, что не означает, что такие негабариты не будут обложены НДПИ.

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что термин «негабарит» должен использоваться корректно. Это означает, что технический проект не предполагает, что негабарит является самостоятельным видом продукции.

Позицию налогоплательщика усиливает то, что руда и негабариты имеют различное назначение к дальнейшему использованию. Еще большее усиление позиции произойдет, если породовыборка будет осуществляться не только по размеру, но и по другим качественным характеристикам (однородная цветность, отсутствие видимых трещин или посторонних примесей).

Границы добычного процесса

Установление границ добычного процесса для целей НДПИ

В главе НК РФ используется несколько юридических техник, которые позволяют точно определять объект налогообложения.

Для большинства ДПИ предлагается находить окончание добычного процесса. Его результат и является ДПИ, с которого будет уплачиваться НДПИ. Несколько примеров ДПИ, которые определяются именно таким образом:

товарные руды

уголь

газ горючий природный.

Недостатком этого способа является то, что по вопросу, что считать окончанием добычного процесса, нередко возникают споры. Например, до 2007 г. были очень распространены споры, что считать товарной рудой для целей НДПИ.