Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

Опять же равенство бухгалтерского баланса соблюдается, так как резерв вычитается из дебиторской задолженности (минус на минус дает плюс). Обратите внимание, что списание старого долга в текущем периоде не будет иметь влияния на прибыль текущего периода, так как об этом мы уже позаботились в момент продажи (когда у компании впервые возникла дебиторская задолженность, которая впоследствии стала «плохой»).

Если неожиданно клиент вернул нам долг, который мы уже ему списали, то сначала мы должны восстановить его дебиторскую задолженность (провести операцию, противоположную предыдущей), а затем уже обычным образом зафиксировать погашение этой задолженности:

Но как рассчитать размер резерва по сомнительным долгам и учесть убытки от потенциальных будущих невозвратов в текущем финансовом результате?

Существует несколько методов такого расчета:

• метод процента от продаж;

• метод создания резервов по конкретным задолженностям;

• метод «старения» дебиторской задолженности.

Все они равнозначны и при правильном применении должны дать примерно одинаковый результат.

Метод процента от продаж

При использовании этого метода компания считает, что «плохой задолженностью» станет определенный процент от ее выручки. Например, компания, проанализировав собираемость своей задолженности, определила, что 2 % от ее объема продаж станут «плохими долгами». При сумме продаж за период в 1000 руб. при подведении финансовых итогов в конце периода она зафиксирует увеличение резерва по сомнительным долгам в размере 20 руб.:

Метод создания резервов по конкретным задолженностям

При использовании этого метода компания периодически анализирует состояние дебиторской задолженности своих клиентов. Если у компании возникают сомнения в том, что она сможет получить какие-то суммы, под эти суммы создаются резервы. Однако в отличие от предыдущего примера этот анализ даст нам не сумму увеличения резерва, а итоговую сумму резерва по сомнительным долгам. Наши расходы по увеличению резерва при этом будут равны «новой» сумме за вычетом «старой» суммы (значения резерва до проведения анализа).

Давайте разберем пример.

Компания провела анализ возможностей сбора дебиторской задолженности своих клиентов:

Год 1

На начало года у компании был нулевой резерв по сомнительным долгам. Таким образом, компания считает, что из всей дебиторской задолженности она не получит 40 × 25 % = 10 руб.

Компания создает резерв по сомнительным долгам:

В течение второго года компания не вела никакой деятельности. В конце года она снова провела анализ задолженности:

Таким образом, у компании есть сомнительные долги на сумму 30 + 50 % × 40 = 50 руб. Это и станет конечной цифрой резерва по сомнительным долгам. Однако на начало второго года у компании уже был создан резерв в размере 10 руб. Таким образом, необходимо пополнить этот резерв на 40 руб., чтобы он составил те самые 50 руб.:

Предположим, что в течение третьего года компания списала 30 руб. клиента В:

Но при этом неожиданно получила от клиента Г 25 руб. (а не 20 руб., которые рассчитывала получить).

Оставшиеся 15 руб. задолженности клиента Г пришлось списать:

После этих операций в конце года сумма резерва по сомнительным долгам сократилась до 5 руб. Компания снова провела анализ задолженности клиентов:

Итак, анализ показывает, что из существующей задолженности, возможно, компания не получит 10 руб. (20 % × 50). На этот момент сумма резерва, который имеет компания, равна 5 руб. Соответственно, его надо увеличить еще на 5 руб., чтобы общая сумма стала равна 10 руб.:

Метод «старения» дебиторской задолженности

Предыдущий метод удобно использовать, если у компании имеется сравнительно небольшое количество клиентов-дебиторов, финансовое состояние которых легко проанализировать. Однако часто у крупных компаний количество таких клиентов исчисляется сотнями и тысячами. В этом случае для оценки общей суммы резерва применяется метод «старения».

Всю имеющуюся задолженность компания распределяет по интервалам количества дней просрочки. Далее для каждого интервала компания оценивает ожидаемый процент невозврата (очевидно, что чем больше срок просрочки, тем меньше шансов получить деньги). Исходя из этой оценки и получается конечная сумма резерва по сомнительным долгам. Учетные операции идентичны предыдущему методу.

Давайте разберем небольшой пример. Для оценки количества «плохих долгов» компания провела анализ просроченной задолженности:

Таким образом, если сумма на счете резерва на этот момент была равна, например, 25 000 руб., то затраты на увеличение резерва по сомнительным долгам компании за этот год составят 9064 руб. (конечная сумма на счете резерва по сомнительным долгам составит 25 000 + 9064 = 34 064 руб.).

На практике компании могут комбинировать все перечисленные методы. Например, по крупнейшим дебиторам компания формирует резерв по конкретным задолженностям, по остальным более мелким – по принципу старения или процента от продаж.