Игра на вычет. Как заработать на уплате подоходного налога

Допустим, налогоплательщик имеет два источника систематического ежемесячного дохода. Один – в размере 40 000 рублей в месяц по основному месту работы, другой – в размере 15 000 рублей в месяц за работу, осуществляемую в свободное от основной трудовой деятельности время. Этот второй, дополнительный, заработок налогоплательщик в течение всего календарного года направлял в качестве пожертвования некоей религиозной организации на цели, например, ремонта храма. Общая сумма направленных в виде пожертвования денежных средств составила в течение всего года 180 000 рублей.

Если на следующий год этот налогоплательщик решит получить налоговый вычет на всю сумму перечисленных им в течение предыдущего года пожертвований и обратится с соответствующим заявлением в налоговый орган, то получит лишь частичный возврат уплаченного НДФЛ, и вот почему.

Итак, общая сумма годового дохода рассматриваемого нами лица составляет 660 000 (40 000 х 12 месяцев + 15 000 х 12 месяцев = 660 000) рублей. При этом 180 000 рублей были пожертвованы в течение года религиозной организации. Однако 180 000 рублей превышают предусмотренный законом 25 % порог общей суммы облагаемого налогом годового дохода, на размер которого может быть предоставлен социальный налоговый вычет. Таким образом, данному налогоплательщику будет предоставлен указанный вычет только в сумме 165 000 рублей, так как именно эта сумма и составляет 25 % от всего его годового дохода (660 000 рублей). В результате указанному лицу будет произведен возврат излишне уплаченного в течение года НДФЛ в размере 21 450 рублей, что составляет 13 % (размер подоходного налога) от 165 000 рублей.

В то же время размер указанного ограничения может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик производит уплату НДФЛ, до 30 % дохода, подлежащего налогообложению, в случае если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации (фонды) в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений. При этом Налоговый кодекс позволяет субъектам Российской Федерации своими законами установить категории указанных учреждений и некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым могут быть приняты налоговым органом к вычету в размере более 30 % дохода налогоплательщика.

Однако при этом закон специально оговаривает ситуацию, при которой сумма предоставленного социального налогового вычета за произведенные пожертвования должна быть снова включена в налоговую базу, то есть в перечень доходов, подлежащих обложению подоходным налогом. Это должно иметь место в том случае, если пожертвования налогоплательщика были ему возвращены по каким-либо причинам, например, при ликвидации организации – получателя благотворительной помощи. И если налогоплательщик, получивший социальный налоговый вычет за расходы на благотворительность, не задекларирует в новом году возвращенные ему пожертвования в качестве дохода, то ему налоговым органом будет выставлена недоимка по НДФЛ. В дальнейшем такая недоимка может быть взыскана с него в принудительном (судебном) порядке, если не будет оплачена им добровольно.

Также хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Налоговый кодекс допускает возможность предоставления социального налогового вычета на размер пожертвований, произведенных налогоплательщиком вышеперечисленным организациям не только в денежной, но и в натуральной форме[42]

. Наглядным примером пожертвования в такой вот натуральной форме может быть, допустим, передача кирпича или пиломатериала на ремонт религиозного храма. Причем в данном случае налогоплательщику для реализации права на налоговый вычет необходимо будет документально подтвердить размер денежной стоимости пожертвований, сделанных в натуральной форме.

Вычет в сумме расходов на обучение.

Налогоплательщик имеет право вычесть из своего облагаемого налогом ежегодного дохода сумму, потраченную им в течение этого года на свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, вне зависимости от формы такого обучения. При этом сумма, вычитаемая для этих целей из его годового дохода, не может превышать 120 000 рублей в год. Таким образом, максимальный размер сэкономленного для налогоплательщика за год налога может составить до 15 600 рублей (120 000 х 13 % = 15 600).

Кроме того, налогоплательщик, являющийся родителем, а также братом или сестрой лица в возрасте до 24 лет, обучающегося исключительно по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, имеет право вычесть из своего облагаемого налогом годового дохода сумму в размере до 50 000 рублей, потраченную им на обучение соответственно каждого ребенка, брата или сестры.