Имущественные налоги

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанных прав.

Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения вышеуказанных прав.

Пример.

Право организации на земельный участок прекращено до 15-го числа календарного месяца. В этом случае организация должна уплатить налог за период с 1 января календарного года до 1-го числа месяца, в котором произошло прекращение права. Если право на земельный участок прекращено после 15-го числа календарного месяца, земельный налог уплачивается с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права.

При прекращении в течение налогового периода права на земельный участок организация может по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, не вносить авансовый платеж, а уплатить земельный налог за весь налоговый период с учетом коэффициента владения земельным участком (К2). Такое право закреплено в п. 1 ст. 45 НК РФ (см. письмо Минфина России от 08.09.2006 № 03-06-01-02/36). Декларация в налоговый орган представляется досрочно (раньше срока, оговоренного в п. 3 ст. 398 НК РФ).

Предположим, что налогоплательщик не воспользовался правом на досрочное исполнение обязанности по уплате земельного налога либо к моменту продажи земельного участка внес все авансовые платежи. В этом случае излишне уплаченная сумма земельного налога возвращается ему или подлежит зачету в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Пример.

ЗАО «Аметист» с 2004 года владеет на праве собственности земельным участком, кадастровая стоимость которого 1 400 000 руб. (по состоянию на 1 января 2007 года). Налоговая ставка по земельным участкам данной категории – 1,4 %. В ноябре 2007 года организация заключила договор купли-продажи участка с ЗАО «Александрит». Государственная регистрация прекращения права на земельный участок у ЗАО «Аметист» и возникновения права собственности на участок у ЗАО «Александрит» осуществлена 5 декабря 2007 года.