Имущественные налоги

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта этого года.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по этому налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма земельного налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по этому налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Пунктом 3 ст. 391 НК РФ на налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность исчислять налоговую базу самостоятельно. Налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется согласно земельному законодательству и должна быть доведена до налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта календарного года (п. 14 ст. 396 НК РФ). Данное изменение в НК РФ внесено Законом № 216-ФЗ. Ранее данный порядок устанавливался органами местного самоуправления.

Изменение вызвано тем, что органы местного самоуправления не справились с возложенными на них обязанностями и некоторые налогоплательщики так и не узнали о показателе, необходимом для исчисления земельного налога, а значит, не смогли уплатить его вовремя.

Несмотря на это, земельный налог в таком случае все-таки надо было уплатить, но только после того, как сведения о кадастровой стоимости стали известны налогоплательщику (письмо Минфина России от 06.06.2006 № 03-06-02-02/75, доведенное до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 18.07.2006 № ММ-6-21/684@).

До момента получения кадастровой стоимости плательщики земельного налога должны представлять в налоговые органы «нулевые» расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации.

Кадастровая стоимость земельного участка, используемая в качестве показателя налоговой базы, определяется на конкретную дату – 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если в течение года кадастровая стоимость земельного участка изменилась (например, вследствие перевода из одной категории земель в другую, изменения вида разрешенного использования земли), то это не влияет на исчисление земельного налога в текущем периоде. Все изменения должны быть учтены в следующем году в показателе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января следующего года (письма Минфина России от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81, от 18.12.2006 № 03-06-02-04/172).

Единственная ситуация, при которой налоговая база может быть скорректирована, – изменение результатов государственной кадастровой оценки земель вследствие исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Спорным является вопрос расчета налоговой базы по земельному налогу, если вследствие административно-территориального деления земельный участок оказался на территории нескольких муниципальных образований.

Напомним читателям, что объектом налогообложения считается земельный участок, расположенный в пределах одного муниципального образования. В такой ситуации налогоплательщикам следует определять налоговую базу и исчислять земельный налог отдельно в отношении каждой части площади земельного участка, расположенного на территории разных муниципальных образований (письмо Минфина России от 27.12.2005 № 03-06-02-02/108).

Информацию о доле площади участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование, налогоплательщики могут узнать в территориальных органах Роснедвижимости и органах местного самоуправления (письма Минфина России от 28.04.2006 № 03-06-02-04/64, от 05.05.2006 № 03-06-02-02/59).