Имущественные налоги

В этой связи при установлении фактов неуплаты земельного налога в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества при проведении контрольных мероприятий налоговым органам следует привлекать таких лиц к уплате земельного налога и применять предусмотренные ст. 122 НК РФ меры ответственности при совершении умышленного налогового правонарушения, а также сообщать в органы, принявшие решение о предоставлении земельных участков после введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, о несоблюдении лицами, которым переданы эти земельные участки, требований данного Федерального закона.

При рассмотрении вопроса о налогообложении объектов недвижимости, в отношении которых не проведена государственная регистрация соответствующих прав, следует учитывать решение ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07 (письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82).

3.15. Отражение сумм земельного налога в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в определенном законом порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.

Статья 264 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении признания земельного налога расходом для целей налогообложения прибыли в случае, если организация является законным плательщиком данного налога. В противном случае, например, если налог уплачен ошибочно, суммы земельного налога нельзя признать налоговым расходом (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2005 № 18-11/78182).

Если же организация исчисляет и уплачивает земельный налог на законных основаниях, то для его учета при налогообложении прибыли не имеет значения фактическое использование и целевое назначение земельного участка в деятельности организации.

Если участок земли занят:

– непроизводственными объектами (письмо Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481);

– объектами незавершенного строительства (письмо Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/237);

– реконструируемым служебным зданием (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/2/261), —

уплаченный по ним земельный налог признается расходом в целях налогообложения прибыли.

Суммы земельного налога учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором они считаются фактически начисленными (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

4. Особенности расчета имущественных налогов в различных ситуациях и их отражение в бухгалтерском учете

4.1. Налог на имущество организаций

Источник уплаты налога на имущество организаций главой 30 НК РФ не установлен. В связи с этим организации вправе на основании п. 4 ПБУ 10/99 самостоятельно определять порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций.

Начисленный налог на имущество организаций может быть признан организациями в составе расходов по обычным видам деятельности и отражен по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10, Инструкция по применению Плана счетов).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10, суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. В таком случае начисление налога на имущество организаций отражается по дебету счета учета затрат, например 26, и кредиту счета 68.

В то же время организация может признать расход по уплате налога на имущество организаций в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68.

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленного налога на имущество организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитывается на дату начисления налога (подпункт 1 п. 1 ст. 264, подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Различные сложные ситуации при расчете налогоплательщиками налога на имущество организаций возникают преимущественно в следующих случаях:

– у организации появляется облагаемое налогом имущество;

– из организаций выбывает облагаемое налогом имущество;

– организация осуществляет деятельность, как облагаемую налогом на прибыль (и соответственно налогом на имущество организаций), так и деятельность, подпадающую под специальные налоговые режимы;

– организация проходит процедуру реорганизации.

Пример.