Имущественные налоги

Под обособленным подразделением для целей налогового учета понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375, п. 1 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за налоговый (отчетный) период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В данном случае среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2008 года, составляет 375 000 руб. [(515 000 руб. + 500 000 руб. + 485 000 руб. + 0 руб.) : (3 + 1)].

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал 2008 года составила 2063 руб. (1/4x375 000 руб.x2,2 %).

Однако в данном случае обособленное подразделение было ликвидировано в марте 2008 года. Следовательно, сумма авансового платежа:

по итогам 6 месяцев составит 1179 руб. {[(515 000 руб. + 500 000 руб. + 485 000 руб. + 0 руб.x4 мес.) : (6 + 1)]x1/4x2,2 %};

по итогам 9 месяцев составит 825 руб. {[(515 000 руб. + 500 000 руб. + 485 000 руб. + 0 руб.x7 мес.) : (9 + 1)]x1/4x2,2 %}.

По итогам года сумма налога на имущество организаций составит 2538 руб. [(515 000 руб. + 500 000 руб. + 485 000 руб. + 0 руб.x10 мес.) : (12 + 1)x2,2 %].